La medición inicial de activo biológico es un tema que suele generar dudas porque estos activos —animales o plantas vivas— no siempre se venden con frecuencia, aunque la empresa los mantenga con fines comerciales. Este caso muestra cómo reconocer contablemente la compra de un rebaño de ovejas.
Caso práctico
La empresa Ovinos Felices S.A. ha adquirido 50 ovejas merino con edades de un año a un año y medio, por un total de S/ 105,000. La empresa comercializa este tipo de activos biológicos, aunque las ventas no son usualmente frecuentes, sirviendo mayormente para el esquilado de la lana (producto agrícola) y su comercialización.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
Tratamiento contable
La NIC 41 Agricultura se aplica a los activos biológicos y a la producción agrícola solo hasta el punto de su cosecha o recolección; a partir de ese momento, se utiliza la NIC 2 Inventarios u otras normas relacionadas con los productos ya obtenidos. Conforme al párrafo 10, una entidad reconocerá un activo biológico cuando: (a) controle el activo como resultado de sucesos pasados, (b) sea probable que los beneficios económicos futuros asociados fluyan a la entidad, y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan medirse de forma fiable.
En este caso, las tres condiciones se cumplen: la empresa controla el rebaño tras la compra, espera beneficios futuros por la venta de lana y eventual comercialización, y el costo de adquisición (S/ 105,000) es un valor claramente medible.
Asiento contable
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 33 Propiedad, planta y equipo | 105,000 | |
| – 330 Planta productora | ||
| — 3301 Planta productora en producción | ||
| — 33011 Costo | ||
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 105,000 | |
| – 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| — 4654 Propiedad, planta y equipo |
x/x Por la compra de activos biológicos.
Alcance en materia tributaria
Según el artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición es la contraprestación pagada por el bien adquirido, incluyendo los costos incurridos con motivo de la compra (fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros gastos necesarios para colocar al bien en condiciones de ser usado o aprovechado económicamente). Esta definición incluye, sin distinción especial, los costos de adquisición de activos biológicos como el de este caso.
Conclusión
La medición inicial de un activo biológico se reconoce al costo de adquisición cuando la empresa lo controla, espera beneficios económicos futuros de él y ese costo puede medirse con fiabilidad — sin necesidad de esperar a que exista una venta frecuente del bien para justificar su reconocimiento como activo.
¿Tienes dudas sobre la medición posterior de un activo biológico a valor razonable? Déjanos tu consulta en los comentarios.