Cuando una empresa ofrece un descuento a sus clientes por alcanzar cierto volumen de compra, el registro contable tiene una particularidad importante frente a otros tipos de descuento: si la política ya estaba establecida antes de emitir la factura, el descuento se registra directamente en el asiento de compra, sin necesidad de una nota de crédito ni de un asiento adicional. En este artículo resolvemos un caso práctico completo.
Caso práctico
La empresa Comercial Premium S.A. tiene como política otorgar a sus clientes un descuento del 12% por compras al contado que superen el valor de S/ 400,000. En el mes de junio, su cliente Ferretería Rocamora E.I.R.L. realiza compras por un valor de S/ 550,000, por lo que se hace acreedor al descuento.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
b. Cálculo de la transacción y el descuento por volumen de compra
| Detalle | Valor de venta (S/) | IGV (S/) | Precio de venta (S/) |
|---|---|---|---|
| Factura | 550,000 | 99,000 | 649,000 |
| Descuento 12% | -66,000 | -11,880 | -77,880 |
| Importe neto rebajado | 484,000 | 87,120 | 571,120 |
c. Asientos contables
1) Por la compra de mercadería según factura (ya neta del descuento)
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 484,000 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 87,120 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 571,120 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por la compra de mercadería según factura.
2) Por el ingreso de la mercadería al almacén
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 20 Mercaderías | 484,000 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo | ||
| 61 Variación de inventarios | 484,000 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías |
x/x Por el ingreso de la mercadería al almacén.
3) Por la cancelación de la compra según factura
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 571,120 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 571,120 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de las compras según factura.
¿Por qué aquí no se usa una cuenta 77 (ingresos financieros) ni se emite nota de crédito?
Esta es la pregunta que más confunde a quienes están aprendiendo este tema, así que vale la pena detenerse en ella.
La diferencia está en el momento en que se conoce el descuento:
- Cuando el descuento se otorga después de haber emitido la factura (por ejemplo, un descuento por pronto pago que depende de si el cliente paga antes de la fecha límite), el proveedor debe emitir una nota de crédito posterior, y contablemente ese descuento se reconoce como un ingreso financiero (cuenta 77), porque ya existía una obligación registrada por el monto total que luego se reduce.
- Cuando el descuento se otorga antes de emitir la factura — como en este caso, donde ya era una política comercial conocida de antemano («compras mayores a S/ 400,000 tienen 12% de descuento») — la factura se emite directamente por el monto neto. No hay obligación previa que «corregir», así que no se necesita nota de crédito ni una cuenta de ingresos financieros: el asiento de compra se registra igual que cualquier compra común, simplemente sobre el importe ya rebajado.
En otras palabras: nota de crédito y cuenta 77 se usan para corregir algo que ya se registró; el descuento por volumen aquí simplemente nunca infla el monto original, porque se conoce antes de facturar.
II. Alcances en materia tributaria
a. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 179-2004-EF)
Según el artículo 20° de la ley, por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley. El costo de adquisición se entiende como la contraprestación pagada por el bien adquirido.
b. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 122-94-EF)
De acuerdo al artículo 11 inciso a) del reglamento, existe costo de adquisición cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título oneroso.
c. Comentario
No es aplicable la NIC 12 Impuesto a las ganancias, ya que no existen diferencias temporales en la presente transacción.
Conclusión
El caso de descuento por volumen de compra es, en la práctica, más sencillo de registrar que el descuento por pronto pago: al conocerse antes de facturar, se contabiliza como una compra normal por el monto ya neto, sin asientos adicionales ni cuentas de ingresos financieros de por medio.
¿Tienes dudas sobre cuándo usar nota de crédito y cuándo registrar directo el neto? Déjanos tu consulta en los comentarios.