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Cuando una empresa entrega mercadería en consignación, esa mercadería sigue siendo de su propiedad hasta que el consignatario efectivamente la vende a un tercero — por eso no se reconoce como venta al momento de la entrega, sino que se controla mediante cuentas de orden hasta que ocurre la venta real.

Caso práctico

La empresa Distribuidora Andina S.A.C. entrega mercaderías en consignación a su cliente Comercial Rápido E.I.R.L. por un monto total de S/ 22,000. Posteriormente, este vende los productos a un valor de S/ 35,000, considerándose el costo de ventas S/ 22,000 según Registro de Inventario Permanente Valorizado (Formato 13.1) mediante método PEPS.

Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?

Por qué se usan cuentas de orden

La NIIF 15 establece que los ingresos se reconocen recién cuando la entidad transfiere el control del bien al cliente final — no cuando simplemente lo entrega a un intermediario para que lo venda. Mientras la mercadería está en poder del consignatario pero no se ha vendido a un tercero, la empresa consignante sigue siendo su dueña, y ese hecho se controla usando cuentas de orden (elementos 0), que permiten llevar seguimiento de bienes y compromisos sin que afecten todavía el patrimonio de la empresa.

Asientos contables

1) Por la entrega de mercaderías en consignación

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
01 Bienes y valores entregados	22,000
– 013 Activos realizables entregados en consignación
09 Contrapartida cuentas de orden acreedoras		22,000
– 093 Activos realizables entregados en consignación

x/x Por la entrega de mercaderías en consignación.

2) Por la venta de mercaderías entregadas en consignación

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros	41,300
– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
— 1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar		6,300
– 401 Gobierno nacional
— 4011 Impuesto general a las ventas
— 40111 IGV – Cuenta propia
70 Ventas		35,000
– 701 Mercaderías
— 7012 Mercaderías – venta local
— 70121 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías entregadas en consignación.

3) Por la comercialización de las mercaderías entregadas en consignación

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
09 Contrapartida cuentas de orden acreedoras	22,000
– 093 Activos realizables entregados en consignación
01 Bienes y valores entregados		22,000
– 013 Activos realizables entregados en consignación

x/x Por la comercialización de las mercaderías entregadas en consignación.

4) Por el costo de las mercaderías vendidas, según kárdex método PEPS

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
69 Costo de ventas	22,000
– 691 Mercaderías
— 6912 Mercaderías – venta local
— 69121 Terceros
20 Mercaderías		22,000
– 201 Mercaderías
— 2011 Mercaderías
— 20111 Costo

x/x Por el costo de las mercaderías vendidas, según kárdex método PEPS.

El orden de los asientos importa

Fíjate que el asiento 1 (entrega en consignación) y el asiento 3 (comercialización) usan las mismas cuentas de orden (01 y 09), pero en sentido inverso — el primero «abre» el control sobre la mercadería que salió físicamente pero sigue siendo tuya, y el tercero lo «cierra» una vez que ya se vendió a un tercero y por lo tanto deja de estar bajo ese control especial. Mientras tanto, el asiento 2 (venta) y el asiento 4 (costo de venta) son los que sí afectan resultados — recién ahí se reconoce el ingreso y se da de baja el inventario real.

Conclusión

En una venta en consignación, la mercadería pasa por dos controles distintos: primero un control extracontable mediante cuentas de orden (mientras está en poder del consignatario sin venderse), y luego, cuando ocurre la venta real a un tercero, recién se reconocen el ingreso, el IGV y el costo de ventas como en cualquier venta ordinaria.

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¿Tienes dudas sobre cómo tratar una devolución de mercadería en consignación que no se llegó a vender? Déjanos tu consulta en los comentarios.

La NIC 2 permite valorizar los inventarios usando el método de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o el Costo Promedio Ponderado, siempre que la misma fórmula se aplique de forma uniforme a inventarios de naturaleza y uso similar. Pero ambos métodos no dan el mismo resultado — este caso muestra la diferencia con un ejemplo numérico completo.

Caso práctico

La empresa Ferretería Industrial Maravillas S.A.C. quiere establecer la diferencia entre las fórmulas de costo promedio ponderado y primeras entradas primeras salidas (PEPS), conforme a las transacciones mostradas seguidamente:

Saldo al 31 de octubre	Unidades	Costo unitario (S/)	Total (S/)
	30	18.00	540.00

Compras del mes de noviembre

Día	Factura N.°	Unidades	Costo unitario (S/)
3	003-1201	60	18.50
6	003-1215	75	19.00
9	003-1240	90	19.80
12	003-1266	100	20.50
15	003-1299	130	21.00

Ventas del mes de noviembre

Día	Factura N.°	Unidades
3	001-501	70
6	001-524	80
9	001-538	85
12	001-559	78
15	001-580	110

Se pide:

1. ¿Cómo sería el tratamiento contable usando el costo promedio ponderado y el método PEPS?
2. La comparación entre ambos métodos.

Kardex con fórmula de costo promedio ponderado

Con este método, cada vez que ingresa una nueva compra, se recalcula el costo unitario promedio de todo el saldo disponible, y ese nuevo promedio es el que se usa para valorizar la siguiente salida.

Fecha	Concepto	Entrada (Cant. / C.U. / Total)	Salida (Cant. / C.U. / Total)	Saldo (Cant. / C.U. / Total)
—	Saldo inicial			30 / 18.0000 / 540.00
3	Compra	60 / 18.50 / 1,110.00		90 / 18.3333 / 1,650.00
3	Venta		70 / 18.3333 / 1,283.33	20 / 18.3333 / 366.67
6	Compra	75 / 19.00 / 1,425.00		95 / 18.8596 / 1,791.67
6	Venta		80 / 18.8596 / 1,508.77	15 / 18.8596 / 282.89
9	Compra	90 / 19.80 / 1,782.00		105 / 19.6657 / 2,064.89
9	Venta		85 / 19.6657 / 1,671.58	20 / 19.6657 / 393.31
12	Compra	100 / 20.50 / 2,050.00		120 / 20.3609 / 2,443.31
12	Venta		78 / 20.3609 / 1,588.15	42 / 20.3609 / 855.16
15	Compra	130 / 21.00 / 2,730.00		172 / 20.8440 / 3,585.16
15	Venta		110 / 20.8440 / 2,292.83	62 / 20.8440 / 1,292.32
	Costo de ventas total		8,344.68

Kardex con fórmula PEPS (primeras entradas, primeras salidas)

Con este método, cada salida se valoriza tomando primero el costo de las unidades más antiguas en existencia, sin promediar nada.

Fecha	Concepto	Entrada (Cant. / C.U. / Total)	Salida (Cant. / C.U. / Total)	Costo de la salida (S/)
—	Saldo inicial			30 u × 18.00 = 540.00
3	Compra	60 / 18.50 / 1,110.00
3	Venta (70 u)		30 × 18.00 + 40 × 18.50	1,280.00
6	Compra	75 / 19.00 / 1,425.00
6	Venta (80 u)		20 × 18.50 + 60 × 19.00	1,510.00
9	Compra	90 / 19.80 / 1,782.00
9	Venta (85 u)		15 × 19.00 + 70 × 19.80	1,671.00
12	Compra	100 / 20.50 / 2,050.00
12	Venta (78 u)		20 × 19.80 + 58 × 20.50	1,585.00
15	Compra	130 / 21.00 / 2,730.00
15	Venta (110 u)		42 × 20.50 + 68 × 21.00	2,289.00
	Costo de ventas total			8,335.00

Bajo PEPS, el inventario final queda compuesto íntegramente por las 62 unidades de la última compra (15 de noviembre), a S/ 21.00 cada una: 62 × 21.00 = S/ 1,302.00.

Resumen comparativo

Fórmula de cálculo del costo	Costo de ventas (S/)	Inventario final (S/)
Promedio ponderado	8,344.68	1,292.32
Primeras entradas primeras salidas (PEPS)	8,335.00	1,302.00
Diferencia	9.68	-9.68

Qué significa esta diferencia en la práctica

En un mercado con precios crecientes (como en este ejemplo, donde cada compra sucesiva cuesta más que la anterior), el método PEPS deja en el inventario final las unidades más caras y recientes, mientras que el costo de ventas queda compuesto por las unidades más antiguas y baratas. Esto hace que, bajo PEPS, el costo de ventas sea menor y la utilidad del período sea mayor que con el promedio ponderado — tal como se ve aquí, donde el costo de ventas de PEPS (S/ 8,335.00) es menor al del promedio ponderado (S/ 8,344.68).

Esto tiene dos implicancias prácticas que conviene tener en cuenta:

• Si la empresa establece como política el promedio ponderado, obtendrá una menor utilidad y, en consecuencia, pagará menos Impuesto a la Renta en ese ejercicio.
• Si en cambio aplica PEPS, mostrará una mayor utilidad en sus estados financieros — lo que puede ser favorable si la empresa está por solicitar un préstamo, ya que refleja una situación financiera aparentemente más sólida.

Alcance en materia tributaria

De acuerdo al artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando cualquiera de los métodos permitidos (PEPS, promedio ponderado, identificación específica, inventario al detalle o por menor, o existencias básicas), siempre que se apliquen de manera uniforme de un ejercicio a otro — es decir, una vez elegido el método, no se puede cambiar libremente cada año para conseguir el resultado tributario más conveniente.

Conclusión

PEPS y promedio ponderado son ambos métodos válidos según la NIC 2, pero no son intercambiables a voluntad: la elección debe ser consistente en el tiempo, y sí tiene un impacto real en el costo de ventas, la utilidad reportada y el impuesto a pagar — sobre todo en contextos de precios crecientes como el de este caso.

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¿Tienes dudas sobre cómo armar tu propio kardex con otro método de valorización? Déjanos tu consulta en los comentarios.

Un desmedro es distinto a una simple caída de precio de mercado: se trata de una pérdida de calidad irrecuperable, que deja la mercadería inutilizable para el fin al que estaba destinada. Este caso muestra cómo se reconoce contablemente y qué requisito exige SUNAT para poder deducirlo como gasto.

Este caso es distinto al de la medición a valor neto realizable que vimos antes: allá el inventario aún tenía valor de mercado, solo que por debajo del costo; aquí, en cambio, el valor neto realizable es directamente cero, porque el bien ya no puede venderse ni usarse.

Caso práctico

La empresa Distribuidora Lácteos del Valle S.A.C. se dedica a la comercialización de productos lácteos importados. Entre otros lotes, tiene en su almacén un lote de queso madurado por 2,400 kilogramos a un costo de S/ 22 cada kilogramo, y al 31 de diciembre, según informe del encargado de la toma del inventario físico, se ha determinado que el producto en mención tiene una fecha de caducidad del 15 de noviembre, por lo que se encuentra vencido.

Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?

Por qué el valor neto realizable es cero

Cuando la mercadería está vencida, no existe ningún precio de venta posible — nadie puede comprarla legalmente ni usarla para el fin previsto. Por lo tanto, su valor neto realizable es cero, y la empresa no podrá recuperar el costo incurrido en estos bienes. Esto obliga a reconocer como pérdida irrecuperable el costo total de los bienes vencidos.

Concepto	Cantidad	Costo unitario (S/)	Total (S/)
Queso madurado vencido	2,400 kg	22	52,800

Asiento contable

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
69 Costo de ventas	52,800
– 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
— 6951 Mercaderías
29 Desvalorización de inventarios		52,800
– 291 Mercaderías
— 2911 Mercaderías
— 29111 Costo

x/x Por el reconocimiento del desmedro de los inventarios (2,400 kg × S/ 22 = S/ 52,800).

Nota sobre la cuenta 29: aunque pertenece al elemento 2 (activo), que normalmente tiene naturaleza deudora, la cuenta 29 es una excepción y funciona como cuenta de valuación con naturaleza acreedora — reduce el valor en libros de las existencias, de forma similar a como la cuenta 39 reduce el valor de los activos fijos por depreciación.

Requisito clave para que SUNAT acepte el gasto

Este es el punto que más se pasa por alto: para que un desmedro sea deducible del Impuesto a la Renta, no basta con el asiento contable. SUNAT exige que la destrucción de las existencias se acredite mediante uno de estos medios:

• Destrucción ante Notario Público, o
• Destrucción ante Juez de Paz (a falta de notario disponible)

Y en ambos casos, se debe comunicar previamente a SUNAT, con un plazo no menor a 6 días hábiles antes de la fecha en que se llevará a cabo la destrucción. SUNAT puede designar a un funcionario para presenciar el acto. Sin este procedimiento formal, el gasto contable es válido, pero no será deducible tributariamente, generando una diferencia que debe adicionarse en la declaración jurada anual.

Conclusión

El desmedro se diferencia de una simple caída de valor de mercado en que la pérdida de calidad es total e irrecuperable — por eso se reconoce el costo completo como pérdida, no solo una parte. Y para que ese gasto sea aceptado tributariamente, es indispensable seguir el procedimiento formal de destrucción ante notario o juez de paz, con aviso previo a SUNAT.

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¿Tienes dudas sobre el procedimiento para acreditar la destrucción de existencias ante SUNAT? Déjanos tu consulta en los comentarios.

Cuando una empresa compra mercadería a crédito y paga en cuotas, a veces el contrato no menciona una tasa de interés explícita — pero si el importe total pagado a plazos es mayor al que se pagaría al contado, ese excedente es un interés, aunque esté «escondido» dentro del precio. A esto se le llama interés implícito, y hay que separarlo del costo real de la mercadería.

Este caso es el complemento natural de la compra de mercaderías a plazos con interés explícito: allá la tasa venía pactada en el contrato, aquí hay que calcularla nosotros mismos a partir de la diferencia de precio.

Caso práctico

La empresa Corporación Vallejo S.A.C. adquiere en el mes de marzo mercaderías al crédito a precio de contado por un valor de S/ 300,000, pagaderas en dos cuotas iguales de forma mensual. El interés efectivo mensual para créditos de esta naturaleza es del 1.2%.

Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?

Cálculo del valor presente (costo real de la mercadería)

Cuando el interés no está explícito en el contrato, se calcula trayendo cada cuota a valor presente, usando la tasa de interés vigente para este tipo de crédito:

VA = C × 1 / (1 + i)ⁿ

Cuota N.°	Importe de la cuota (S/)	Valor actual (S/)	Interés implícito (S/)
1	150,000.00	148,221.34	1,778.66
2	150,000.00	146,463.78	3,536.22
Total	300,000.00	294,685.12	5,314.88

El valor actual total (S/ 294,685.12) es el verdadero costo de la mercadería — la diferencia con el valor nominal (S/ 5,314.88) es el interés implícito que se está pagando por el financiamiento, y que la NIC 2 exige reconocer como gasto financiero, no como parte del costo del inventario.

Asientos contables

1) Por la adquisición de mercadería al crédito con intereses implícitos

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
60 Compras	294,685.12
– 601 Mercaderías
— 6011 Mercaderías
37 Activo diferido	5,314.88
– 373 Intereses diferidos
— 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar	54,000.00
– 401 Gobierno nacional
— 4011 Impuesto general a las ventas
— 40111 IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros		354,000.00
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de mercaderías al crédito con intereses implícitos.

2) Por el ingreso al almacén de la mercadería adquirida al crédito

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
20 Mercaderías	294,685.12
– 201 Mercaderías
— 2011 Mercaderías
— 20111 Costo
61 Variación de inventarios		294,685.12
– 611 Mercaderías
— 6111 Mercaderías

x/x Por el ingreso al almacén de la mercadería adquirida al crédito.

3) Por el pago de la primera cuota

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros	177,000.00
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo		177,000.00
– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
— 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la primera cuota de la compra de mercadería al crédito.

4) Por el reconocimiento de los intereses al cierre del primer mes

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
67 Gastos financieros	1,778.66
– 679 Otros gastos financieros
— 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
37 Activo diferido		1,778.66
– 373 Intereses diferidos
— 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

x/x Por el reconocimiento de los intereses al cierre del primer mes.

5) Por el pago de la segunda cuota

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros	177,000.00
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo		177,000.00
– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
— 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la segunda cuota de la compra de mercadería al crédito.

6) Por el reconocimiento de los intereses al cierre del segundo mes

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
67 Gastos financieros	3,536.22
– 679 Otros gastos financieros
— 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
37 Activo diferido		3,536.22
– 373 Intereses diferidos
— 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

x/x Por el reconocimiento de los intereses al cierre del segundo mes.

Nota tributaria breve

Este interés implícito no es aceptado como gasto deducible por SUNAT para efectos del Impuesto a la Renta, ya que no corresponde a un préstamo formal, sino a una diferencia de precio calculada contablemente. Esto genera una diferencia temporal que da lugar a un impuesto a la renta diferido, un tema que desarrollaremos en detalle más adelante en un artículo dedicado a las diferencias temporales y el impuesto diferido.

Conclusión

Cuando el precio de una compra a plazos es mayor al precio de contado equivalente, esa diferencia es un interés implícito que debe calcularse trayendo cada cuota a valor presente, y registrarse por separado del costo de la mercadería (cuenta 37), reconociéndose como gasto financiero conforme se va devengando en cada período — igual que sucede cuando el interés sí está pactado de forma explícita en el contrato.

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¿Tienes dudas sobre cómo calcular el valor presente de una cuota con otra tasa o plazo? Déjanos tu consulta en los comentarios.

Cuando una empresa compra mercadería al crédito pagadero en varios años, el precio pactado normalmente incluye un componente de financiamiento (intereses), aunque el contrato no siempre lo desglose de forma explícita. Este caso muestra cómo separar ese componente financiero del costo real de la mercadería.

Caso práctico

La empresa Comercial Rionegro S.A.C. ha realizado la compra al crédito de la mercadería Y por un importe de S/ 90,000 más IGV, pagaderos en un plazo de dos años. Conforme al contrato, ha efectuado un pago inicial (anticipo) del 25% del mencionado bien más IGV, teniendo la siguiente información:

Concepto	S/
Valor de adquisición	90,000
Anticipo 25% de 90,000	(-) 22,500
Saldo a pagar en dos años	67,500
Tasa de interés anual	8.00%
Vencimiento de las cuotas	Último día de cada año

Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?

Por qué el interés no se suma al costo de la mercadería

Aquí está el punto normativo clave del caso. La NIC 23 Costos por Préstamos establece que solo se capitalizan (se suman al costo) los intereses vinculados a un activo apto — es decir, un bien que necesita un período sustancial de preparación antes de estar listo para su uso o venta (por ejemplo, una planta en construcción). La mercadería de este caso, en cambio, ya está lista para la venta desde que se recibe: no requiere ningún proceso de preparación adicional, por lo que no califica como activo apto.

En consecuencia, el interés que se genera por pagar la mercadería a plazos no forma parte de su costo, sino que se reconoce como gasto financiero conforme se va devengando a lo largo del período de financiamiento.

Cálculo de la cuota y los intereses

Con una tasa de interés anual del 8% sobre el saldo de S/ 67,500 a pagar en 2 cuotas anuales iguales, la cuota resulta:

Periodo	Saldo pendiente (S/)	Amortización (S/)	Intereses (S/)	Cuota (S/)	IGV (S/)	Total (S/)
1	67,500.00	32,451.92	5,400.00	37,851.92	6,813.35	44,665.27
2	35,048.08	35,048.08	2,803.85	37,851.92	6,813.35	44,665.27
Total		67,500.00	8,203.85	75,703.85	13,626.69	89,330.54

Cuadro general de la transacción

Concepto	U.M. (S/)	Anticipo (S/)	Saldo (S/)
Valor de la mercadería	90,000.00	-22,500.00	67,500.00
Intereses	8,203.85		8,203.85
Subtotal	98,203.85		75,703.85
IGV	17,676.69	-4,050.00	13,626.69
Total	115,880.54	-26,550.00	89,330.54

Contabilidad del primer año

1) Por la adquisición de mercaderías al crédito

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
60 Compras	90,000.00
– 601 Mercaderías
— 6011 Mercaderías
37 Activo diferido	8,203.85
– 373 Intereses diferidos
— 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar	17,676.69
– 401 Gobierno nacional
— 4011 Impuesto general a las ventas
— 40111 IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros		115,880.54
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de mercaderías al crédito.

2) Por el ingreso de las mercaderías al almacén

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
20 Mercaderías	90,000.00
– 201 Mercaderías
— 2011 Mercaderías
— 20111 Costo
61 Variación de inventarios		90,000.00
– 611 Mercaderías
— 6111 Mercaderías

x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.

3) Por la cancelación de la cuota inicial (anticipo)

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros	26,550.00
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo		26,550.00
– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
— 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la cuota inicial de la compra de mercadería al crédito (S/ 22,500 + S/ 4,050 de IGV).

4) Por el reconocimiento de los intereses al cierre del primer año

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
67 Gastos financieros	5,400.00
– 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
— 6736 Obligaciones comerciales
37 Activo diferido		5,400.00
– 373 Intereses diferidos
— 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

x/x Por el reconocimiento de los intereses al cierre del primer año.

5) Por la cancelación de la primera cuota

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros	44,665.27
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo		44,665.27
– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
— 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la primera cuota de la compra de mercadería al crédito.

Contabilidad del segundo año

6) Por el reconocimiento de los intereses al cierre del segundo año

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
67 Gastos financieros	2,803.85
– 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
37 Activo diferido		2,803.85
– 373 Intereses diferidos
— 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

x/x Por el reconocimiento de los intereses al cierre del segundo año.

7) Por la cancelación de la segunda cuota

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros	44,665.27
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo		44,665.27
– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
— 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la segunda cuota de la compra de mercadería al crédito.

Un detalle importante para tu balance

Para la presentación en los estados financieros, hay que tener presente que el saldo del «Activo diferido» (cuenta 37) y de las «Cuentas por pagar comerciales» (cuenta 42) que aún esté pendiente al cierre de cada ejercicio debe clasificarse separando el importe corriente (lo que vence dentro de los siguientes 12 meses) del no corriente (lo que vence después), ya que ambos se presentan en secciones distintas del estado de situación financiera.

Conclusión

Cuando compras mercadería a plazos con un componente de interés implícito, ese interés debe registrarse por separado (cuenta 37, Activo diferido) y reconocerse como gasto financiero conforme se devenga en cada período — nunca sumarse al costo del inventario, salvo que se trate de un activo apto que requiera un período de preparación antes de su uso o venta.

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¿Tienes dudas sobre cómo calcular el cronograma de una obligación con cuotas constantes? Déjanos tu consulta en los comentarios.

Cuando el valor de mercado de un inventario cae por debajo de su costo registrado, la norma contable exige reconocer esa pérdida de valor de inmediato, sin esperar a que la mercadería se venda. Este caso resuelve cómo calcular y registrar esa diferencia.

Caso práctico

La empresa Comercial Andina de Metales S.A. se dedica a la comercialización de materias primas importadas del extranjero, las cuales tienen una cotización internacional. Al 31 de diciembre posee en su almacén 1,500 toneladas métricas del producto X.

Concepto	Valor por tonelada métrica (S/)
Costo al 31 de diciembre	380
Valor de mercado al 31 de diciembre	405
Gastos de ventas	28

Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?

Cálculo del valor neto realizable

El valor neto realizable se calcula restando al precio estimado de venta los costos necesarios para llevar a cabo esa venta:

Valor neto realizable = Precio estimado de venta − Costos para llevar a cabo la venta

Concepto	S/
Valor de mercado al 31 de diciembre	405
(–) Gastos de ventas	-28
Valor neto realizable	377

Comparación entre costo y valor neto realizable

Concepto	S/
Costo al 31 de diciembre	380
Valor neto realizable al 31 de diciembre	377
Diferencia por cada tonelada métrica	-3
Toneladas métricas (TM)	1,500
Diferencia total	-4,500

Como el valor neto realizable (S/ 377) resulta menor que el costo registrado (S/ 380), la norma obliga a reconocer esa diferencia como una pérdida por desvalorización — no se puede mantener el inventario contabilizado a un valor superior al que realmente se espera recuperar por su venta.

Asiento contable

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
69 Costo de ventas	4,500
– 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
— 6951 Mercaderías
29 Desvalorización de inventarios		4,500
– 291 Mercaderías
— 2911 Mercaderías
— 29111 Costo

x/x Por la desvalorización de los inventarios, presentándose a valor neto realizable.

Alcance en materia tributaria

Según el artículo 44° inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la ley.

Esto significa que, aunque contablemente sí reconoces la pérdida de S/ 4,500 en el período, tributariamente no puedes deducirla de tu renta — se trata de una diferencia permanente: un importe que debe adicionarse al resultado fiscal al momento de calcular el impuesto a las ganancias, ya que nunca será deducible, ni en este ejercicio ni en ejercicios futuros.

¿Qué pasa si el valor de mercado se recupera después?

Si en un período posterior el precio de mercado del producto X se recupera y vuelve a superar el costo original, la norma permite revertir la desvalorización reconocida anteriormente — pero únicamente hasta el límite del costo original, nunca por encima de él. Es decir, no se puede registrar una ganancia contable por la recuperación del valor de mercado, solo anular la pérdida previamente reconocida en los estados financieros. Esta reversión se contabiliza como un abono que ira a la cuenta 69 (Costo de ventas) y un cargo a la cuenta 29 (Desvalorización de inventarios), en sentido inverso al asiento original registrado en el período anterior.

Conclusión

Cuando el valor de mercado de un inventario cae por debajo de su costo, se debe reconocer una desvalorización contra la cuenta 29, y esa pérdida se refleja de inmediato en el costo de ventas — pero conviene recordar que, para efectos del Impuesto a la Renta, esta provisión no es deducible y debe adicionarse en la declaración jurada anual.

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¿Tienes dudas sobre cómo diferenciar una diferencia temporal de una permanente en tus provisiones? Déjanos tu consulta en los comentarios.

Cuando una empresa fabrica varios productos a partir del mismo proceso productivo —lo que se conoce como producción conjunta— y además obtiene un subproducto de menor valor, surge la pregunta de cómo repartir el costo total de transformación entre cada uno. Este caso resuelve exactamente ese problema.

Caso práctico

La empresa industrial Producción Múltiple S.A. fabrica y distribuye los productos A, B y R, en cuya producción requiere de la combinación de varias materias primas, según las fórmulas establecidas por el ingeniero de planta. Hasta la última etapa de producción, los tres productos se fabrican de forma simultánea junto con el subproducto Z. Se tiene conocimiento que el consumo de materia prima de los tres productos y su valor de venta, establecido en función al mercado, es el siguiente:

Concepto	S/
Consumo de materia prima – Producto A	1,200,000
Consumo de materia prima – Producto B	2,800,000
Consumo de materia prima – Producto R	1,500,000
Costo de transformación de la materia prima (mano de obra directa y gastos de fabricación)	1,750,000
Costo de transformación simultánea de inventarios	7,250,000

Productos	Valor de venta (S/)
A	1,850,000
B	4,250,000
R	2,380,000

Además, se sabe que para terminar la fabricación del subproducto Z se requiere de un proceso adicional cuyo costo estimado es de S/ 2,500, y que el costo estimado para llevar a cabo la venta de dicho subproducto es de S/ 1,500. El precio estimado de venta de este artículo es de S/ 72,000.

Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?

Cómo se distribuye el costo entre varios productos

Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no pueden identificarse por separado —como ocurre aquí, donde A, B y R comparten el mismo proceso hasta la última etapa—, la NIC 2 exige distribuir el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. Un criterio habitual es hacerlo en función al valor de venta relativo de cada producto: el producto que representa mayor valor de venta absorbe proporcionalmente más costo.

Los subproductos, por su naturaleza, casi nunca tienen un valor significativo frente a los productos principales. Por eso se miden a su valor neto realizable (precio de venta estimado menos los costos que faltan para terminarlo y venderlo), y esa cantidad se deduce del costo total antes de repartirlo entre los productos principales — es decir, primero se «aparta» lo que corresponde al subproducto, y el resto se distribuye entre A, B y R.

Valor neto realizable del subproducto Z

Concepto	S/
Precio de venta del subproducto	72,000
(–) Costos estimados para terminar su producción	-2,500
(–) Costos necesarios para llevar a cabo la venta	-1,500
Valor neto realizable del subproducto Z	68,000

Determinación del costo a distribuir entre los productos principales

Concepto	S/
Costo de transformación simultánea	7,250,000
(–) Valor neto realizable del subproducto Z	-68,000
Costo de transformación a distribuir	7,182,000

Distribución proporcional según el valor de venta

Productos	Valor de venta (S/)	Porcentaje de distribución (%)	Distribución del costo de transformación (S/)
A	1,850,000	21.82	1,566,828
B	4,250,000	50.12	3,599,469
R	2,380,000	28.07	2,015,703
Total	8,480,000	100.00	7,182,000

Asientos contables

Por el reconocimiento de los productos terminados y el subproducto

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
21 Productos terminados	7,182,000
– 211 Productos terminados
— 2111 Productos terminados
— 21111 Costo
—- Producto A	1,566,828
—- Producto B	3,599,469
—- Producto R	2,015,703
22 Subproductos, desechos y desperdicios	68,000
– 221 Subproductos
71 Variación de la producción almacenada		7,250,000
– 711 Variación de productos terminados
— 7111 Productos terminados

x/x Por el reconocimiento de los productos terminados A, B, R y del subproducto Z, según distribución del costo de transformación simultánea.

El punto que más se presta a confusión

Fíjate en un detalle importante: la cuenta 22 (Subproductos, desechos y desperdicios) se usa específicamente para diferenciar el subproducto de los productos principales — el Nuevo PCGE la reserva justo para este tipo de bienes secundarios obtenidos del mismo proceso, distintos del giro principal del negocio. Y aunque el subproducto se valoriza a solo S/ 68,000 frente a los más de 7 millones de los productos principales, ese monto sí sale del costo total del proceso — por eso el asiento cuadra exactamente con el costo de transformación simultánea original (S/ 7,250,000 = S/ 7,182,000 + S/ 68,000).

Conclusión

En una producción conjunta, el principio clave es que el subproducto se separa primero a su valor neto realizable, y solo el costo restante se reparte entre los productos principales según un criterio racional y uniforme — en este caso, el valor de venta relativo de cada uno. Omitir la separación del subproducto haría que los productos principales absorban un costo mayor al que realmente les corresponde.

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¿Tienes dudas sobre cómo aplicar otro criterio de distribución de costos conjuntos? Déjanos tu consulta en los comentarios.

La empresa Visión Segura E.I.R.L. ha importado cámaras de video de última generación para seguridad y vigilancia de viviendas. Dentro del contrato de compra y venta se incluye un sistema de visualización en los teléfonos celulares de los propietarios de inmuebles que adquieren estos sistemas. Los sistemas solo funcionan en ciertas zonas, lo que perjudica la fluidez de la venta, hecho que la empresa hizo de conocimiento a su proveedor en el exterior. Con esta consideración, la empresa del exterior emitió una nota de crédito con un descuento del 15% sobre el valor FOB, y acordó mejorar la producción de sus sistemas en el aspecto observado.

Datos de la transacción:

Concepto	Importe (S/)
Valor FOB	42,600
Flete	2,900
Seguro	1,400
Valor CIF	46,900
Ad valorem (4.5%)	2,111
Base imponible para determinar el IGV de aduanas	49,011
IGV (18% de 49,011)	8,822

Valor FOB: costo de la mercadería colocada a bordo de un transporte marítimo. Valor CIF: costo de la mercadería que incluye el valor del seguro y el flete de transporte.

Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?

Asientos contables por la compra de las mercaderías

1) Por los costos incurridos en la adquisición de la mercadería importada

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
60 Compras	49,011
– 601 Mercaderías	42,600
– 609 Costos vinculados con las compras
— 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
— 60911 Transporte	2,900
— 60912 Seguros	1,400
— 60913 Derechos aduaneros	2,111
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros		49,011
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas

x/x Por los costos incurridos en la adquisición de la mercadería importada.

2) Por el destino de los costos incurridos en la importación

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
20 Mercaderías	49,011
– 201 Mercaderías
— 2011 Mercaderías
— 20111 Costo
61 Variación de inventarios		49,011
– 611 Mercaderías
— 6111 Mercaderías

x/x Por el destino de los costos incurridos en la importación.

3) Por el reconocimiento de la DUA por pagar

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar	8,822
– 401 Gobierno nacional
— 4011 Impuesto general a las ventas
— 40115 IGV – Importaciones
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros		8,822
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas

x/x Por el reconocimiento de la DUA por pagar.

Cálculo del descuento

Concepto	Importe (S/)
Valor FOB	42,600
Descuento 15% de S/ 42,600	-6,390
Valor FOB descontado	36,210

Ajuste del costo de la mercadería importada

4) Por el reconocimiento del descuento obtenido en la importación

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros	6,390
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas
60 Compras		6,390
– 601 Mercaderías
— 6011 Mercaderías

x/x Por el reconocimiento del descuento obtenido en la importación.

5) Por el ajuste del costo de la mercadería importada

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
61 Variación de inventarios	6,390
– 611 Mercaderías
— 6111 Mercaderías
20 Mercaderías		6,390
– 201 Mercaderías
— 2011 Mercaderías
— 20111 Costo

x/x Por el ajuste del costo de la mercadería importada.

El punto clave: el IGV ya pagado no se ajusta con este descuento

Aquí está la parte que más confunde de este caso, y que vale la pena resaltar aparte: aunque el costo de la mercadería sí se reduce contablemente por el descuento, el IGV pagado en la DUA (S/ 8,822) no se recalcula ni se reduce, porque ya se determinó y pagó sobre una base imponible (CIF + ad valorem) que no incluye descuentos posteriores otorgados por el proveedor del exterior. La norma es clara en que este tipo de descuento posterior solo aplica cuando lo otorga el proveedor de los bienes importados, y no genera ningún ajuste automático en el crédito fiscal ya reconocido.

Esto deja a la empresa con un IGV pagado que, en la parte proporcional al descuento, ya no tiene sustento en el valor real de la operación — ese exceso se considera un pago indebido, y no puede simplemente descontarse como crédito fiscal: debe tramitarse su devolución directamente ante SUNAT, siguiendo el procedimiento correspondiente.

Conclusión

Un descuento del proveedor extranjero recibido después de nacionalizar la mercadería sí reduce el costo del inventario, pero no ajusta automáticamente el IGV ya pagado en la importación — ese exceso pagado debe solicitarse en devolución ante SUNAT, ya que no puede utilizarse como crédito fiscal por la parte que ya no corresponde al valor real de la operación.

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¿Tienes dudas sobre cómo tramitar la devolución de un IGV pagado en exceso por importaciones? Déjanos tu consulta en los comentarios.

La empresa Global Trade Perú S.A.C. ha adquirido mercaderías importadas de China, por un importe de USD $ 45,000 a un tipo de cambio de S/ 3.750. Por necesidad de liquidez, la empresa ha vendido al contado a su cliente principal las mercaderías que todavía no han sido nacionalizadas, por un importe de USD $ 54,000, conservando su margen comercial.

Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?

Cálculo y reconocimiento de la compra

Concepto	USD $	Tipo de cambio	S/
Mercaderías	45,000	3.750	168,750

1) Por la adquisición de mercaderías importadas de China

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
60 Compras	168,750
– 601 Mercaderías
— 6011 Mercaderías
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros		168,750
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de mercaderías importadas de China.

2) Por las mercaderías en tránsito importadas desde China

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
28 Inventarios por recibir	168,750
– 281 Mercaderías
61 Variación de inventarios		168,750
– 611 Mercaderías
— 6111 Mercaderías

x/x Por las mercaderías en tránsito importadas desde China.

Cálculo y reconocimiento de la venta

Concepto	USD $	Tipo de cambio	S/
Mercaderías	54,000	3.750	202,500

3) Por la venta de mercaderías importadas desde China no nacionalizadas

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros	202,500
– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
— 1212 Emitidas en cartera
70 Ventas		202,500
– 701 Mercaderías
— 7012 Mercaderías – venta local
— 70121 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías importadas desde China no nacionalizadas.

4) Por el costo de ventas de las mercaderías

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
69 Costo de ventas	168,750
– 691 Mercaderías
— 6912 Mercaderías – venta local
— 69121 Terceros
28 Inventarios por recibir		168,750
– 281 Mercaderías

x/x Por el costo de ventas de las mercaderías.

¿Por qué no se aplica IGV en esta operación?

Este es el punto clave del caso: ni la compra ni la venta llevan IGV. La razón es que el IGV grava la venta en el país de bienes muebles, y para que un bien importado se considere «ubicado en territorio nacional» a efectos del impuesto, debe haber sido importado en forma definitiva — es decir, nacionalizado. Como en este caso la mercadería se vende estando aún en tránsito, sin haber pasado por ese proceso, la operación queda fuera del ámbito del IGV tanto para la compra como para la venta.

Esto no significa que la operación esté libre de otras obligaciones: de todas formas se debe emitir el comprobante de pago correspondiente por la venta, y la diferencia entre el valor de venta y el costo (S/ 202,500 – S/ 168,750 = S/ 33,750) sí constituye renta gravada con el Impuesto a la Renta, al ser una ganancia derivada de una operación con terceros.

Conclusión

Vender mercadería importada antes de su nacionalización es una operación legal y contablemente válida, pero requiere tener claro que el tratamiento del IGV es distinto al de una compraventa local: no se genera crédito fiscal en la compra ni débito fiscal en la venta, aunque sí se mantiene la obligación de facturar y de tributar sobre la utilidad obtenida.

¿Qué pasa si la mercadería se nacionaliza antes de venderla?

Si, en cambio, la empresa hubiera esperado a nacionalizar la mercadería antes de venderla, el tratamiento cambiaría completamente: la importación generaría el pago del IGV en la propia declaración de importación (que luego se usa como crédito fiscal), y la posterior venta local sí estaría gravada con el IGV correspondiente, debiendo trasladarse ese impuesto al comprador. Es decir, la ventaja de vender antes de nacionalizar es evitar el desembolso inmediato del IGV de importación, aunque también implica un análisis cuidadoso de los plazos y riesgos aduaneros de la operación, ya que la mercadería sigue bajo control de la autoridad aduanera hasta su nacionalización.

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¿Tienes dudas sobre el registro de mercadería en tránsito o importaciones no nacionalizadas? Déjanos tu consulta en los comentarios.

Cuando un proveedor bonifica a su cliente con unidades adicionales del mismo producto que se está comprando (en vez de un descuento en dinero), el efecto contable es distinto: no se reduce el importe a pagar, sino que se recibe más mercadería por el mismo precio total. Esto hace que el costo unitario del inventario cambie. Veamos cómo se resuelve.

Caso práctico

La empresa Comercializadora TecnoAndina S.A.C. ha adquirido 250 impresoras de su proveedor a un valor de S/ 850 cada una más IGV. El proveedor, para fidelizar a su cliente, ha otorgado una bonificación de seis equipos de la misma marca y modelo, la cual incluye en la factura de venta.

Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?

I. Tratamiento contable

a. Contextualización NIIF

Conforme al párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

b. Determinación del costo de los inventarios adquiridos

Concepto	Cantidad	Valor unitario (S/)	Valor total (S/)	IGV (S/)	Precio (S/)
Impresoras	250	850	212,500	38,250	250,750

c. Asiento contable de la adquisición de los inventarios

1) Por el reconocimiento de la adquisición de inventarios

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
60 Compras	212,500
– 601 Mercaderías
— 6011 Mercaderías
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar	38,250
– 401 Gobierno nacional
— 4011 Impuesto general a las ventas
— 40111 IGV – cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros		250,750
– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
— 4212 Emitidas

x/x Por el reconocimiento de la adquisición de inventarios.

2) Por el destino de los inventarios

Cuenta	Debe (S/)	Haber (S/)
20 Mercaderías	212,500
– 201 Mercaderías
— 2011 Mercaderías
— 20111 Costo
61 Variación de inventarios		212,500
– 611 Mercaderías
— 6111 Mercaderías

x/x Por el destino de los inventarios.

d. Costo unitario inserto en el kardex (formato 13.1 Registro de inventario permanente valorizado) de la empresa

Concepto	Cantidad
Impresora	250
Bonificación	6
Total	256

Valor total (S/)	Cantidad	Valor unitario (S/)
212,500	256	830.08

Como se observa en los cuadros anteriores, el valor unitario ha variado de S/ 850 a S/ 830.08 como consecuencia de la bonificación otorgada por el proveedor. Esto ocurre porque el importe total pagado (S/ 212,500) ahora se distribuye entre más unidades (256 en vez de 250), sin que el monto facturado cambie.

II. Alcance en materia tributaria

a. Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. N.° 007-99/SUNAT)

De conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, están obligadas a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurídicas que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, y que, en el caso de transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se entregue el bien o se efectúe el pago, lo que ocurra primero. Para este caso, el vendedor debe emitir la factura con la inscripción «transferencia gratuita» por la bonificación entregada al cliente. Para el comprador, el IGV de esa parte no genera crédito fiscal.

b. Jurisprudencia

Resolución del Tribunal Fiscal N.° 01217-5-2002

Respecto a un reparo por aumento indebido del costo de ventas al incluirse el costo de productos recibidos por bonificaciones, el Tribunal señaló que estos bienes deben registrarse como bienes propios, reconociéndose además un ingreso afecto al impuesto, por lo que no hay razón para impedir la deducción de su costo de venta — motivo por el cual se levantó el reparo.

Resolución del Tribunal Fiscal N.° 10146-10-2014

Bonificaciones recibidas y no registradas

En un caso donde el contribuyente no declaró las bonificaciones recibidas como ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, el Tribunal mantuvo el reparo, en línea con el criterio antes señalado: las bonificaciones recibidas deben reconocerse como ingreso.

Conclusión

Cuando la bonificación consiste en unidades adicionales del mismo producto (y no en un descuento en soles), el importe facturado no cambia, pero el costo unitario del inventario sí disminuye, porque el mismo desembolso ahora cubre más unidades. Además, según los criterios del Tribunal Fiscal citados, estas bonificaciones deben reconocerse como bienes propios y como ingreso gravado — omitir su registro puede generar un reparo tributario.

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¿Tienes dudas sobre cómo registrar una bonificación de mercadería en tu propio kardex? Déjanos tu consulta en los comentarios.