Un arrendamiento operativo asiento contable se resuelve de forma distinta a un leasing financiero, aunque ambos parten del mismo principio de la NIIF 16: reconocer un activo por derecho de uso desde el inicio del contrato. Este caso completo muestra cómo calcular el valor presente de un contrato de alquiler a largo plazo y registrar su reconocimiento inicial.
Este caso es el complemento natural del arrendamiento financiero para la adquisición de una camioneta que vimos antes: allá el bien terminaba siendo propiedad del arrendatario al final del contrato; aquí, en cambio, el bien sigue siendo del arrendador, y solo se reconoce el derecho a usarlo durante el plazo pactado.
Caso práctico
La empresa Movidas Planificadas S.A.C. ha tomado en arrendamiento oficinas administrativas por ocho años bajo contrato, desde el 01 de enero de 2020 hasta el 31 de diciembre de 2027. El importe anual a pagar es de S/ 12,000. La tasa de interés implícita es de 5% anual.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
La NIIF 16 Arrendamientos, en su párrafo 26, establece que en la fecha de comienzo un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Estos pagos se descuentan usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento si esta puede determinarse fácilmente; si no, se usa la tasa incremental por préstamos del arrendatario. En este caso, la tasa implícita del 5% anual sí está dada, por lo que se usa directamente.
b. Cálculo del valor presente usando la tasa de interés implícita
Cada uno de los ocho pagos anuales de S/ 12,000 se descuenta a su valor presente, usando el factor 1/(1.05)ⁿ correspondiente a cada año:
| Año | Arrendamiento (S/) | Factor de descuento | Valor presente del pago (S/) | Intereses (S/) |
|---|---|---|---|---|
| 2020 | 12,000.00 | 1.000 | 12,000.00 | — |
| 2021 | 12,000.00 | 0.952 | 11,424.00 | 576.00 |
| 2022 | 12,000.00 | 0.907 | 10,884.00 | 1,116.00 |
| 2023 | 12,000.00 | 0.863 | 10,356.00 | 1,644.00 |
| 2024 | 12,000.00 | 0.822 | 9,864.00 | 2,136.00 |
| 2025 | 12,000.00 | 0.784 | 9,408.00 | 2,592.00 |
| 2026 | 12,000.00 | 0.746 | 8,952.00 | 3,048.00 |
| 2027 | 12,000.00 | 0.711 | 8,532.00 | 3,468.00 |
| Total | 96,000.00 | 81,420.00 | 14,580.00 |
El primer pago (año 2020) se realiza en la fecha de comienzo del contrato, por lo que no genera interés y se valoriza al 100% de su importe. Los siete pagos restantes sí se descuentan, y la diferencia entre el valor nominal total (S/ 96,000) y su valor presente (S/ 81,420) es el componente de interés implícito en el contrato: S/ 14,580.
c. Asiento contable de reconocimiento inicial
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 32 Activos por derecho de uso | 81,420 | |
| – 323 Propiedad, planta y equipo – Arrendamiento operativo | ||
| — 3233 Edificaciones | ||
| — 32331 Costo | ||
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 81,420 | |
| – 469 Otras cuentas por pagar diversas | ||
| — 4699 Otras cuentas por pagar |
x/x Por el reconocimiento de arrendamiento operativo derecho de uso, reconocimiento inicial.
d. Medición posterior del activo por derecho de uso
Conforme al párrafo 29 de la NIIF 16, después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el activo por derecho de uso aplicando el modelo del costo, a menos que aplique alguno de los modelos de medición alternativos descritos en los párrafos 34 y 35 de la norma (valor razonable o modelo de revaluación, según corresponda al tipo de activo subyacente). Bajo el modelo del costo, el activo se deprecia de forma sistemática a lo largo del plazo del arrendamiento, igual que cualquier otro activo de propiedad, planta y equipo.
II. Alcance en materia tributaria
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 37° inciso s), señala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la ley. En consecuencia, es deducible el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada de la empresa — en este caso, las oficinas administrativas usadas para el giro del negocio.
Diferencia clave frente al arrendamiento financiero
Vale la pena remarcar la diferencia de fondo entre este caso y el de leasing financiero: en ambos se reconoce un activo por derecho de uso desde el inicio, pero aquí el pasivo se registra directamente contra una cuenta por pagar diversa (46), sin desagregar un componente de interés diferido (cuenta 37) ni de IGV por acreditar (cuenta 16), porque el arrendamiento operativo no transfiere la propiedad del bien ni genera crédito fiscal sobre el valor total del contrato de la misma forma que un leasing financiero. El costo financiero del descuento queda implícito en la medición inicial del activo, en lugar de reconocerse cuota a cuota como gasto financiero separado.
Conclusión
Un arrendamiento operativo asiento contable se resuelve calculando el valor presente de todos los pagos futuros con la tasa implícita del contrato, reconociendo ese importe como activo por derecho de uso y como cuenta por pagar diversa desde el primer día — y depreciándolo después de forma sistemática durante el plazo pactado. La clave para no confundirlo con un leasing financiero es recordar que aquí no hay transferencia de propiedad del bien al final del contrato.
¿Tienes dudas sobre cómo calcular la depreciación de un activo por derecho de uso en un arrendamiento operativo? Déjanos tu consulta en los comentarios.