Un deterioro de propiedad de inversión asiento contable se reconoce cuando el valor de mercado de un inmueble cae por debajo de su valor en libros — pero a diferencia del gasto contable, este tipo de pérdida casi nunca es aceptada por SUNAT, generando una diferencia permanente que hay que declarar.
Caso práctico
La empresa Barriga Inversiones S.A.C. tiene un edificio que alquila a terceros como almacén, el cual tiene un valor en libros de S/ 284,000 (costo S/ 322,000 – depreciación S/ 38,000). El precio por el cual se podría vender es de S/ 274,000, ya que se ha deteriorado su valor por consecuencia de la resquebrajadura y erosión del subsuelo en la zona, lo cual ha afectado el valor de los inmuebles.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
Tratamiento contable
La NIC 40 Propiedades de Inversión, en su párrafo 8, señala que un edificio que sea propiedad de la entidad y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos es un ejemplo de propiedad de inversión. La misma norma, en su párrafo 30, indica que la entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo, y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión. Para este caso, el edificio ha sufrido un deterioro, por lo que se debe ajustar su valor en libros al valor razonable.
Asiento contable
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones | 10,000 | |
| – 688 Deterioro del valor de los activos | ||
| — 6881 Desvalorización de propiedad de inversión | ||
| — 68812 Edificaciones | ||
| 36 Desvalorización de activo inmovilizado | 10,000 | |
| – 361 Desvalorización de propiedades de inversión | ||
| — 3611 Terrenos | ||
| — 36111 Costo | ||
| — 3612 Edificaciones | ||
| — 36121 Costo |
x/x Por el reconocimiento de la pérdida del valor por deterioro de la propiedad de inversión (S/ 284,000 – S/ 274,000).
Destino del gasto:
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 94 Gastos administrativos | 10,000 | |
| – 948 Valuación y deterioro de activos y provisiones | ||
| — 9488 Deterioro del valor de los activos | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 10,000 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por el destino del gasto.
Alcance en materia tributaria
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44° inciso f), dispone que no son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. Para este caso, la Administración Tributaria no aceptará el importe del deterioro, configurándose una diferencia permanente al determinar el impuesto a la renta del ejercicio: el importe de S/ 10,000 debe adicionarse a la utilidad contable para determinar la renta neta imponible.
Conclusión
El deterioro de una propiedad de inversión se reconoce contablemente cuando su valor razonable cae por debajo del valor en libros, pero ese gasto no es deducible tributariamente — genera una diferencia permanente que se adiciona en la declaración jurada anual, a diferencia de una diferencia temporal que eventualmente se revierte.
¿Tienes dudas sobre cómo distinguir una diferencia permanente de una temporal en tus provisiones? Déjanos tu consulta en los comentarios.