Un software desarrollado internamente asiento contable se registra de forma distinta a uno comprado ya terminado: en vez de reconocer directamente el precio de una licencia, hay que sumar todos los desembolsos directamente atribuibles a crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista.
Caso práctico
La empresa Impulso Tecnológico S.A.C. contrató los servicios de un ingeniero de sistemas para el desarrollo de un sistema contable administrativo, motivo por el cual desembolsó un importe de S/ 12,000 sujeto a retención, según recibo por honorarios.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
Tratamiento contable
Según la NIC 38 Activos Intangibles, la definición de un activo intangible es un bien identificable, no monetario y sin apariencia física; dentro de esta definición se encuentran los programas informáticos, concluyendo que el sistema o software desarrollado constituye un activo intangible. Para este caso, dado que el activo será desarrollado internamente por la empresa, su costo comprenderá todos los desembolsos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista.
1) Por el servicio prestado para la elaboración del software
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 63 Gastos de servicios prestados por terceros | 12,000 | |
| – 632 Asesoría y consultoría | ||
| — 6326 Investigación y desarrollo | ||
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 12,000 | |
| – 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| — 4655 Intangibles |
x/x Por el servicio prestado para la elaboración del software.
2) Por la transferencia al costo del intangible
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 34 Intangibles | 12,000 | |
| – 343 Programas de computadora (software) | ||
| — 3431 Aplicaciones informáticas | ||
| — 34311 Costo | ||
| 72 Producción de activo inmovilizado | 12,000 | |
| – 723 Intangibles | ||
| — 7231 Programas de computadora (software) |
x/x Por la transferencia al costo del intangible.
3) Por el pago del recibo por honorarios y la retención correspondiente
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 12,000 | |
| – 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| — 4655 Intangibles | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 960 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4017 Impuesto a la renta | ||
| — 40172 Renta de cuarta categoría | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 11,040 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por el pago del recibo por honorarios y la retención correspondiente.
La retención de 8% (S/ 960) sobre el recibo por honorarios de renta de cuarta categoría es una obligación distinta al costo del activo: la empresa retiene ese monto al pagar al ingeniero, y lo declara ante SUNAT, mientras que el costo total del software (S/ 12,000, sin descontar la retención) es el que se activa como intangible.
Alcance en materia tributaria
Según el artículo 21.5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo computable de intangibles será el costo de adquisición disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a ley. Además, conforme al artículo 44° literal g), el precio pagado por activos intangibles de duración limitada puede, a opción del contribuyente, considerarse como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años — la misma opción que aplica para un software comprado ya terminado.
Conclusión
Un software desarrollado internamente se activa sumando todos los desembolsos directamente atribuibles a su creación (en este caso, los honorarios del ingeniero de sistemas), usando una cuenta de transferencia (72 – Producción de activo inmovilizado) para trasladar ese costo desde la cuenta de gasto hacia el activo intangible definitivo, exactamente igual que se haría con la construcción de un activo fijo tangible.
¿Tienes dudas sobre cómo activar un desarrollo de software que involucra varios proveedores o empleados propios? Déjanos tu consulta en los comentarios.