Cuando una empresa fabrica varios productos a partir del mismo proceso productivo —lo que se conoce como producción conjunta— y además obtiene un subproducto de menor valor, surge la pregunta de cómo repartir el costo total de transformación entre cada uno. Este caso resuelve exactamente ese problema.
Caso práctico
La empresa industrial Producción Múltiple S.A. fabrica y distribuye los productos A, B y R, en cuya producción requiere de la combinación de varias materias primas, según las fórmulas establecidas por el ingeniero de planta. Hasta la última etapa de producción, los tres productos se fabrican de forma simultánea junto con el subproducto Z. Se tiene conocimiento que el consumo de materia prima de los tres productos y su valor de venta, establecido en función al mercado, es el siguiente:
| Concepto | S/ |
|---|---|
| Consumo de materia prima – Producto A | 1,200,000 |
| Consumo de materia prima – Producto B | 2,800,000 |
| Consumo de materia prima – Producto R | 1,500,000 |
| Costo de transformación de la materia prima (mano de obra directa y gastos de fabricación) | 1,750,000 |
| Costo de transformación simultánea de inventarios | 7,250,000 |
| Productos | Valor de venta (S/) |
|---|---|
| A | 1,850,000 |
| B | 4,250,000 |
| R | 2,380,000 |
Además, se sabe que para terminar la fabricación del subproducto Z se requiere de un proceso adicional cuyo costo estimado es de S/ 2,500, y que el costo estimado para llevar a cabo la venta de dicho subproducto es de S/ 1,500. El precio estimado de venta de este artículo es de S/ 72,000.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
Cómo se distribuye el costo entre varios productos
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no pueden identificarse por separado —como ocurre aquí, donde A, B y R comparten el mismo proceso hasta la última etapa—, la NIC 2 exige distribuir el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. Un criterio habitual es hacerlo en función al valor de venta relativo de cada producto: el producto que representa mayor valor de venta absorbe proporcionalmente más costo.
Los subproductos, por su naturaleza, casi nunca tienen un valor significativo frente a los productos principales. Por eso se miden a su valor neto realizable (precio de venta estimado menos los costos que faltan para terminarlo y venderlo), y esa cantidad se deduce del costo total antes de repartirlo entre los productos principales — es decir, primero se «aparta» lo que corresponde al subproducto, y el resto se distribuye entre A, B y R.
Valor neto realizable del subproducto Z
| Concepto | S/ |
|---|---|
| Precio de venta del subproducto | 72,000 |
| (–) Costos estimados para terminar su producción | -2,500 |
| (–) Costos necesarios para llevar a cabo la venta | -1,500 |
| Valor neto realizable del subproducto Z | 68,000 |
Determinación del costo a distribuir entre los productos principales
| Concepto | S/ |
|---|---|
| Costo de transformación simultánea | 7,250,000 |
| (–) Valor neto realizable del subproducto Z | -68,000 |
| Costo de transformación a distribuir | 7,182,000 |
Distribución proporcional según el valor de venta
| Productos | Valor de venta (S/) | Porcentaje de distribución (%) | Distribución del costo de transformación (S/) |
|---|---|---|---|
| A | 1,850,000 | 21.82 | 1,566,828 |
| B | 4,250,000 | 50.12 | 3,599,469 |
| R | 2,380,000 | 28.07 | 2,015,703 |
| Total | 8,480,000 | 100.00 | 7,182,000 |
Asientos contables
Por el reconocimiento de los productos terminados y el subproducto
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 21 Productos terminados | 7,182,000 | |
| – 211 Productos terminados | ||
| — 2111 Productos terminados | ||
| — 21111 Costo | ||
| —- Producto A | 1,566,828 | |
| —- Producto B | 3,599,469 | |
| —- Producto R | 2,015,703 | |
| 22 Subproductos, desechos y desperdicios | 68,000 | |
| – 221 Subproductos | ||
| 71 Variación de la producción almacenada | 7,250,000 | |
| – 711 Variación de productos terminados | ||
| — 7111 Productos terminados |
x/x Por el reconocimiento de los productos terminados A, B, R y del subproducto Z, según distribución del costo de transformación simultánea.
El punto que más se presta a confusión
Fíjate en un detalle importante: la cuenta 22 (Subproductos, desechos y desperdicios) se usa específicamente para diferenciar el subproducto de los productos principales — el Nuevo PCGE la reserva justo para este tipo de bienes secundarios obtenidos del mismo proceso, distintos del giro principal del negocio. Y aunque el subproducto se valoriza a solo S/ 68,000 frente a los más de 7 millones de los productos principales, ese monto sí sale del costo total del proceso — por eso el asiento cuadra exactamente con el costo de transformación simultánea original (S/ 7,250,000 = S/ 7,182,000 + S/ 68,000).
Conclusión
En una producción conjunta, el principio clave es que el subproducto se separa primero a su valor neto realizable, y solo el costo restante se reparte entre los productos principales según un criterio racional y uniforme — en este caso, el valor de venta relativo de cada uno. Omitir la separación del subproducto haría que los productos principales absorban un costo mayor al que realmente les corresponde.
¿Tienes dudas sobre cómo aplicar otro criterio de distribución de costos conjuntos? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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