Este es uno de los casos más interesantes de entender bien, porque el descuento no se aplica de forma uniforme: cuando llega la nota de crédito, parte de la mercadería comprada ya se vendió y otra parte sigue en almacén. Eso obliga a prorratear el descuento entre ambas partes, con un tratamiento contable distinto para cada una.
Caso práctico
La empresa TecnoImport Perú E.I.R.L., minorista de electrodomésticos, el día 5 de marzo ha realizado una compra de 50 refrigeradoras por un valor de S/ 75,000 a 15 días. El 22 de marzo, su proveedor le otorga un descuento comercial del 8% mediante una nota de crédito por la reciente operación, al haber alcanzado un volumen de ventas determinado. En aquella fecha, TecnoImport Perú E.I.R.L. solo tenía en su almacén 20 refrigeradoras, pues ya había vendido 30 unidades.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
b. Cálculo de la transacción
| Concepto | Valor unitario (S/) | Valor total (S/) | IGV (S/) | Precio (S/) |
|---|---|---|---|---|
| Valor de las 50 refrigeradoras | 1,500 | 75,000 | 13,500 | 88,500 |
| Descuento (8%) | -120 | -6,000 | -1,080 | -7,080 |
| Importe neto | 1,380 | 69,000 | 12,420 | 81,420 |
c. Cálculo del descuento (prorrateado)
| Concepto | Unidades | Descuento (S/) | Valor total (S/) | IGV (S/) | Precio (S/) |
|---|---|---|---|---|---|
| Refrigeradoras vendidas | 30 | ×120 = 3,600 | +648 | =4,248 | |
| Refrigeradoras en almacén | 20 | ×120 = 2,400 | +432 | =2,832 | |
| Total | 50 | 6,000 | 1,080 | 7,080 |
d. Asientos contables
1) Por el reconocimiento de la compra de mercaderías
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 75,000 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 13,500 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 88,500 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por el reconocimiento de la compra de mercaderías.
2) Por el ingreso de las mercaderías al almacén
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 20 Mercaderías | 75,000 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo | ||
| 61 Variación de inventarios | 75,000 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías |
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
3) Por el descuento obtenido según nota de crédito
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 7,080 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 1,080 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 60 Compras | 2,400 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos | 3,600 | |
| – 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos | ||
| — 7311 Terceros |
x/x Por el descuento obtenido según nota de crédito.
4) Por el extorno del costo de las mercaderías por el descuento obtenido
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 61 Variación de inventarios | 2,400 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías | ||
| 20 Mercaderías | 2,400 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo |
x/x Por el extorno del costo de las mercaderías por el descuento obtenido.
Por qué se divide el descuento en dos partes
Este es el punto que distingue a este caso de los tres anteriores: como al momento de recibir la nota de crédito ya se había vendido parte de la mercadería, el descuento no puede aplicarse íntegramente como una reducción del costo de inventario, porque ese costo ya no existe completo en almacén.
- La porción del descuento correspondiente a las 20 unidades que siguen en almacén (S/ 2,400) sí reduce el costo de esa mercadería: se registra abonando la cuenta 60 (Compras), como si el costo de esas unidades disminuyera, y luego se hace el extorno correspondiente contra la cuenta 20 (Mercaderías) para que el inventario refleje su nuevo costo, ya rebajado.
- La porción correspondiente a las 30 unidades ya vendidas (S/ 3,600) no puede afectar un costo de inventario que ya salió del almacén, por lo que se reconoce directamente como un descuento obtenido de terceros en la cuenta 73, tal como vimos en el caso del descuento fuera de factura.
II. Alcances en materia tributaria
a. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 179-2004-EF)
Según el artículo 3° de la ley, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.
b. Comentario
De acuerdo al artículo expuesto, el descuento obtenido de un tercero constituye un ingreso gravado con el impuesto a la renta de tercera categoría — por lo que la porción reconocida en la cuenta 73 debe considerarse dentro de la base imponible del ejercicio.
Conclusión
Cuando un descuento comercial se recibe después de que parte de la mercadería ya fue vendida, es necesario prorratearlo entre las unidades vendidas y las que aún están en almacén: el primero se reconoce como ingreso (cuenta 73) y el segundo como una reducción real del costo de inventario (cuentas 60 y 20). Omitir este prorrateo es uno de los errores más comunes al resolver este tipo de casos.
¿Tienes dudas sobre cómo prorratear un descuento entre unidades vendidas y en stock? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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