Este es uno de los casos más completos dentro de la contabilidad de costos: determinar cuánto cuesta realmente producir un artículo, sumando materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, para luego calcular el costo de venta de lo que efectivamente se vendió. Vamos a resolverlo con un caso práctico completo.
Caso práctico
La empresa Industrias del Sur S.A.C. produce un determinado artículo para el mercado nacional, incurriendo en los siguientes desembolsos durante el mes de octubre:
| Concepto | S/ |
|---|---|
| Inventario inicial de materias primas | 22,000 |
| Compras de materias primas | 150,000 |
| Inventario final de materia prima | 18,000 |
| Mano de obra directa | 65,400 |
| Mano de obra indirecta | 6,540 |
| Depreciación | 15,400 |
| Inventario inicial de productos en proceso | – |
| Inventario final de productos en proceso | 21,000 |
| Inventario inicial de productos terminados | 40,000 |
| Inventario final de productos terminados | 25,000 |
| Publicidad | 2,200 |
Se pide:
- ¿Cuál sería el tratamiento contable determinando el costo de transformación del mes de octubre?
- En caso de la venta de la producción al 100%, ¿cómo se determinaría el costo de ventas?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
De acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2 Inventarios, los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Para el caso, se debe elaborar el estado de costo de transformación y costo de ventas de los productos terminados, como sigue:
b. Estado de costo de transformación y costo de ventas de los productos terminados
| Detalle | S/ | S/ |
|---|---|---|
| Inventario inicial de materias primas | 22,000 | |
| (+) Compras de materias primas | +150,000 | |
| Materias primas disponibles | 172,000 | |
| (–) Inventario final de materia prima | -18,000 | |
| Materia prima consumida | 154,000 | |
| (+) Mano de obra directa | +65,400 | |
| Costo directo de fabricación | 219,400 | |
| (+) Gastos indirectos de fabricación | +21,940 | |
| – Mano de obra indirecta | 6,540 | |
| – Depreciación | 15,400 | |
| Costo de transformación | 241,340 | |
| (+) Inventario inicial de productos en proceso | – | |
| (–) Inventario final de productos en proceso | -21,000 | |
| Costo de productos terminados | 220,340 | |
| (+) Inventario inicial de productos terminados | +40,000 | |
| (–) Inventario final de productos terminados | -25,000 | |
| Costo de ventas de productos terminados vendidos | 235,340 |
La publicidad no se carga al costo de transformación de los inventarios, ya que no es necesaria para producir las mercaderías y debe ser reconocida como gasto del período, reflejándose en el estado de resultados.
c. Asientos contables
1) Por la materia prima consumida
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 61 Variación de inventarios | 154,000 | |
| – 612 Materias primas | ||
| — 6121 Materias primas | ||
| 24 Materias primas | 154,000 | |
| – 241 Materias primas | ||
| — 2411 Materias primas | ||
| — 24111 Costo |
x/x Por la materia prima consumida.
2) Por la transferencia de la materia prima consumida al costo de producción
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 91 Materias primas | 154,000 | |
| – 911 Costo de producción | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 154,000 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por la transferencia de la materia prima consumida al costo de producción.
3) Por el reconocimiento de la planilla de sueldos
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 62 Gastos de personal y directores | 71,940 | |
| – 621 Remuneraciones | ||
| — 6211 Sueldos y salarios | ||
| — Mano de obra directa | 60,000 | |
| — Mano de obra indirecta | 6,000 | |
| – 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones | ||
| — 6271 Régimen de prestaciones de salud | ||
| — Mano de obra directa | 5,400 | |
| — Mano de obra indirecta | 540 | |
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 14,520 | |
| – 403 Instituciones públicas | ||
| — 4031 EsSalud | 5,940 | |
| — 4032 ONP | 8,580 | |
| 41 Remuneraciones y participaciones por pagar | 57,420 | |
| – 411 Remuneraciones por pagar | ||
| — 4111 Sueldos y salarios por pagar |
x/x Por el reconocimiento de la planilla de sueldos.
4) Por la transferencia del costo de la planilla al costo de producción
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 92 Mano de obra | 71,940 | |
| – 921 Costo de producción | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 71,940 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por la transferencia del costo de la planilla al costo de producción.
5) Por la cancelación de la planilla de sueldos
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 41 Remuneraciones y participaciones por pagar | 57,420 | |
| – 411 Remuneraciones por pagar | ||
| — 4111 Sueldos y salarios por pagar | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 57,420 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de la planilla de sueldos.
6) Por el reconocimiento del desgaste de las maquinarias en la transformación de productos terminados
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones | 15,400 | |
| – 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo | ||
| — 6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo – Costo | ||
| — 68412 Maquinarias y equipos de explotación | ||
| 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados | 15,400 | |
| – 395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo | ||
| — 3952 Depreciación acumulada – Costo | ||
| — 39524 Maquinarias y equipos de explotación |
x/x Por el reconocimiento del desgaste de las maquinarias en la transformación de productos terminados.
7) Por la transferencia de la depreciación al costo de productos terminados
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 93 Gastos indirectos de fabricación | 15,400 | |
| – 931 Costo de Producción | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 15,400 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por la transferencia de la depreciación al costo de productos terminados.
8) Por la transferencia del costo de los productos terminados puestos en el almacén de la empresa
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 21 Productos terminados | 220,340 | |
| – 211 Productos terminados | ||
| — 2111 Productos terminados | ||
| — 21111 Costo | ||
| 23 Productos en proceso | 21,000 | |
| – 231 Productos en proceso | ||
| — 2311 Productos en proceso | ||
| — 23111 Costo | ||
| 71 Variación de la producción almacenada | 241,340 | |
| – 711 Variación de productos terminados | ||
| — 7111 Productos terminados | ||
| – 713 Variación de productos en proceso | ||
| — 7131 Productos en proceso de manufactura |
x/x Por la transferencia del costo de los productos terminados puestos en el almacén de la empresa.
9) Por el costo de ventas de los productos terminados
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 69 Costo de ventas | 235,340 | |
| – 692 Productos terminados | ||
| — 6922 Productos terminados – Venta local | ||
| — 69221 Terceros | ||
| 21 Productos terminados | 235,340 | |
| – 211 Productos terminados | ||
| — 2111 Productos terminados | ||
| — 21111 Costo |
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados.
10) Por el reconocimiento del gasto de publicidad
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 63 Gastos de servicios prestados por terceros | 2,200 | |
| – 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas | ||
| — 6371 Publicidad | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 396 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros | 2,596 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por el reconocimiento del gasto de publicidad.
11) Por el destino de los gastos de publicidad
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 95 Gastos de ventas | 2,200 | |
| – 953 Gastos de servicios prestados por terceros | ||
| — 9537 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 2,200 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por el destino de los gastos de publicidad.
12) Por la cancelación de los gastos de publicidad
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros | 2,596 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 2,596 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de los gastos de publicidad.
II. Alcances en materia tributaria
a. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 179-2004-EF)
De acuerdo al artículo 20° inciso 2, el costo de producción o construcción es aquel en el que se incurre en la producción o construcción del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
b. Comentario
Al ser similares los elementos que integran el costo de transformación bajo la norma contable (NIC 2, párrafo 12) y el costo de producción bajo la norma tributaria, no se generan diferencias temporales ni permanentes en la determinación del impuesto a las ganancias, en aplicación de la NIC 12.
Conclusión
El costo de transformación reúne tres componentes: materia prima consumida, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación (que incluyen mano de obra indirecta y depreciación de planta). Un error común es incluir gastos que no corresponden a la producción — como la publicidad de este caso — dentro del costo del inventario; ese tipo de gasto siempre debe reconocerse directamente en el estado de resultados del período, nunca activarse como parte del costo del producto.
¿Tienes dudas sobre cómo distribuir los gastos indirectos de fabricación en tu propio caso? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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