La depreciación de activo biológico asiento contable aplica cuando el activo biológico no puede medirse de forma fiable a su valor razonable (por ejemplo, una plantación reciente sin un mercado activo comparable), en cuyo caso se usa el modelo del costo, depreciándolo como cualquier otro activo de vida útil definida.
Caso práctico
La empresa Oro Verde S.A.C. tiene una plantación de palta Hass, de una vida útil como cultivo comercial de hasta 50 años. El costo de dicha plantación es de S/ 580,000.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
Tratamiento contable
El párrafo 12 de la NIC 41 Agricultura establece que un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso descrito en el párrafo 30, cuando el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad — situación en la que corresponde usar el modelo del costo, depreciando el activo biológico de forma sistemática.
Cálculo de la depreciación
| Costo de la plantación (S/) | Vida útil | Depreciación anual (S/) |
|---|---|---|
| 580,000 | 50 años | 11,600 |
S/ 580,000 / 50 = S/ 11,600
Asiento contable (depreciación anual)
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones | 11,600 | |
| – 685 Depreciación de activos biológicos en producción | ||
| — 6851 Depreciación de activos biológicos en producción – costo | ||
| — 68512 Activos biológicos de origen vegetal | ||
| 39 Depreciación y amortización acumulados | 11,600 | |
| – 398 Depreciación acumulada – activos biológicos en producción | ||
| — 3981 Activos biológicos en producción – costo | ||
| — 39811 Activos biológicos en producción |
x/x Por la depreciación del ejercicio de las plantaciones de palta Hass.
Destino del gasto:
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 94 Gastos administrativos | 11,600 | |
| – 948 Valuación y deterioro de activos y provisiones | ||
| — 9484 Depreciación de propiedad, planta y equipo | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 11,600 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por el destino del gasto.
Alcance en materia tributaria
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 22°, establece los porcentajes máximos de depreciación aceptados tributariamente según el tipo de bien:
| Bienes | Porcentaje anual máximo |
|---|---|
| Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca | 25% |
| Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general | 20% |
| Maquinaria y equipo de actividades minera, petrolera y de construcción (excepto muebles, enseres y equipos de oficina) | 20% |
| Equipos de procesamiento de datos | 25% |
| Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91 | 10% |
| Otros bienes del activo fijo | 10% |
La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
Una plantación agrícola como la de este caso, al no encajar exactamente en ninguna de las categorías específicas de la tabla, se ubica dentro de «Otros bienes del activo fijo» (10% anual máximo) — por lo que conviene verificar que la depreciación contable aplicada (2% anual, en este caso, resultado de dividir entre 50 años) esté dentro de ese límite, lo cual se cumple sin problema.
Conclusión
Cuando un activo biológico no puede medirse a valor razonable de forma fiable, se deprecia bajo el modelo del costo dividiendo su valor entre la vida útil estimada del cultivo — en este caso, 50 años para una plantación de palta Hass — de forma similar a como se deprecia cualquier otro activo fijo de larga duración.
¿Tienes dudas sobre cuándo conviene cambiar del modelo de costo al modelo de valor razonable para un activo biológico? Déjanos tu consulta en los comentarios.