Cuando una empresa construye su propia oficina en vez de comprarla ya terminada, el costo de construcción propia asiento contable se arma sumando cada componente por separado —materiales, mano de obra y depreciación de la maquinaria usada— antes de trasladarlo todo a la cuenta final del activo. Este caso muestra el proceso completo.
Caso práctico
La empresa Super Oficinistas S.A.C. ha decidido realizar una ampliación en los espacios del Área Administrativa con el fin de aumentar su producción, incurriendo en las siguientes operaciones:
- Compra de materiales por S/ 32,000 más IGV, usados totalmente en la ampliación de la oficina administrativa.
- Contratación de quince obreros por un monto total de S/ 18,000. Cada trabajador emitió un recibo por honorarios de S/ 1,200.
- Uso de maquinarias de construcción, cuya depreciación calculada durante el tiempo de la construcción es de S/ 7,800.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
Tratamiento contable
Conforme al párrafo 22 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un activo fijo adquirido. En la construcción de un activo se suman todos los costos que han intervenido en la obra —materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación o construcción— haciendo un total, el que se debe reconocer en libros.
El mecanismo contable para esto usa una cuenta intermedia, la 33 – Obras en curso, que va acumulando cada componente del costo antes de trasladarlo a la cuenta definitiva del activo terminado.
1) Por los materiales utilizados
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 32,000 | |
| – 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos | ||
| — 6032 Suministros | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 5,760 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – cuenta propia | ||
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 37,760 | |
| – 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| — 4654 Propiedad, planta y equipo |
x/x Por la provisión de la compra de materiales de construcción.
Cancelación de la factura y transferencia del material al costo de la obra:
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 37,760 | |
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 37,760 | |
| 33 Propiedad, planta y equipo | 32,000 | |
| – 339 Obras en curso | ||
| — 3392 Edificaciones en curso | ||
| — 33921 Costo | ||
| 72 Producción de activo inmovilizado | 32,000 | |
| – 722 Propiedad, planta y equipo | ||
| — 7221 Edificaciones |
x/x Por la cancelación de la factura y la transferencia de los materiales utilizados al costo del inmueble.
2) Por la mano de obra empleada en la construcción
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 63 Gastos de servicios prestados por terceros | 18,000 | |
| – 638 Servicios de contratistas | ||
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 18,000 | |
| – 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| — 4654 Propiedad, planta y equipo |
x/x Por la provisión de los servicios utilizados en la construcción del inmueble.
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 33 Propiedad, planta y equipo | 18,000 | |
| – 339 Obras en curso | ||
| — 3392 Edificaciones en curso | ||
| — 33921 Costo | ||
| 72 Producción de activo inmovilizado | 18,000 | |
| – 722 Propiedad, planta y equipo | ||
| — 7221 Edificaciones | ||
| 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros | 18,000 | |
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 18,000 |
x/x Por la transferencia de la mano de obra al costo del inmueble y la cancelación de los honorarios.
3) Por la depreciación de las maquinarias empleadas en la construcción
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones | 7,800 | |
| – 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo | ||
| — 6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo – Costo | ||
| — 68412 Maquinarias y equipos de explotación | ||
| 39 Depreciación y amortización acumulados | 7,800 | |
| – 395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo | ||
| — 3952 Depreciación acumulada – Costo | ||
| — 39524 Maquinarias y equipos de explotación |
x/x Por la depreciación de las maquinarias de la empresa empleadas en la construcción.
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 33 Propiedad, planta y equipo | 7,800 | |
| – 339 Obras en curso | ||
| — 3392 Edificaciones en curso | ||
| — 33921 Costo | ||
| 72 Producción de activo inmovilizado | 7,800 | |
| – 722 Propiedad, planta y equipo | ||
| — 7221 Edificaciones |
x/x Por la transferencia de la depreciación de la maquinaria al costo del inmueble.
4) Cuando culmina la construcción de la nueva oficina
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 33 Propiedad, planta y equipo | 57,800 | |
| – 332 Edificaciones | ||
| — 3321 Edificaciones | ||
| — 33211 Costo | ||
| 33 Propiedad, planta y equipo | 57,800 | |
| – 339 Obras en curso | ||
| — 3392 Edificaciones en curso | ||
| — 33921 Costo |
x/x Por la transferencia del costo total acumulado a la cuenta del activo correspondiente.
El costo final del activo (S/ 57,800) resulta de sumar los tres componentes: materiales (S/ 32,000) + mano de obra (S/ 18,000) + depreciación de maquinaria (S/ 7,800).
Alcance en materia tributaria
Según el artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo computable de un bien puede ser su costo de fabricación o construcción, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción — los mismos tres componentes que se sumaron en este caso.
Conclusión
Construir un activo con recursos propios exige acumular cada componente del costo (materiales, mano de obra, depreciación de equipos usados) en una cuenta intermedia de «Obras en curso», y trasladar el total a la cuenta definitiva del activo solo cuando la construcción culmina y el bien queda listo para su uso.
¿Tienes dudas sobre cómo distribuir otros costos indirectos en una construcción propia? Déjanos tu consulta en los comentarios.