La depreciación en arrendamiento operativo asiento contable se calcula sobre el plazo total del contrato de alquiler, y no sobre la vida útil completa del bien — a diferencia del arrendamiento financiero, porque aquí el arrendatario nunca llega a ser propietario del activo.
Caso práctico
La empresa Manufactura Variada S.A.C. ha celebrado un contrato de arrendamiento operativo de diez (10) años por una máquina para el proceso de fabricación de sus mercaderías. El contrato es por un importe de S/ 480,000.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
Tratamiento contable
El párrafo 89 de la NIIF 16 Arrendamientos establece que el objetivo de la información a revelar para los arrendatarios es proporcionar, junto con la información del estado de situación financiera, estado del resultado del periodo y estado de flujos de efectivo, una base a los usuarios de los estados financieros para evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo del arrendatario.
La gran mayoría de las empresas en el Perú alquilan una o más oficinas, vehículos, terrenos y otros tipos de activos. En la presentación de los estados financieros bajo NIIF, el EBITDA mejorará en forma significativa, ya que el arrendatario reconoce depreciación e intereses y no un gasto por alquiler. Los ratios que también pueden variar son el de cobertura de intereses, el de apalancamiento y el de utilidad operacional.
Cálculo de la depreciación
Al no existir opción de compra en un arrendamiento operativo, el activo por derecho de uso se deprecia sobre el plazo del contrato (10 años):
| Costo del contrato (S/) | Plazo | Depreciación anual (S/) |
|---|---|---|
| 480,000 | 10 años | 48,000 |
Asiento contable (depreciación anual)
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones | 48,000 | |
| – 683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo | ||
| — 6831 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo | ||
| — 68312 Maquinarias y equipos de explotación | ||
| —- 683121 Costo | ||
| 39 Depreciación y amortización acumulados | 48,000 | |
| – 394 Depreciación acumulada – arrendamiento operativo | ||
| — 3941 Activos por derecho de uso – arrendamiento operativo | ||
| — 39413 Maquinarias y equipos de explotación |
x/x Por la depreciación de la maquinaria.
Destino del gasto:
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 94 Gastos administrativos | 48,000 | |
| – 948 Valuación y deterioro de activos y provisiones | ||
| — 9483 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 48,000 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por el destino del gasto.
Alcance en materia tributaria
De acuerdo al artículo 37° inciso s) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, es deducible el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada — como esta máquina, usada en el proceso de fabricación de las mercaderías de la empresa.
Conclusión
En un arrendamiento operativo, la depreciación del activo por derecho de uso se calcula dividiendo el costo total del contrato entre el plazo del arrendamiento (no la vida útil del bien), precisamente porque el arrendatario nunca ejercerá una opción de compra ni se quedará con la propiedad del activo al finalizar el contrato.
¿Tienes dudas sobre cómo cambia este cálculo si el contrato incluye pagos variables o incrementos anuales? Déjanos tu consulta en los comentarios.