Un deterioro de propiedad planta y equipo asiento contable también aplica a los activos por derecho de uso reconocidos bajo un arrendamiento financiero — no solo a los bienes de propiedad directa de la empresa. Este caso muestra cómo se registra cuando un vehículo pierde valor por obsolescencia.
Caso práctico
La empresa Comercial Veloz S.A.C. tiene un camión adquirido en arrendamiento financiero que utiliza para transportar sus mercaderías, cuyo valor neto en libros es de S/ 150,000 (costo S/ 185,000 – depreciación S/ 35,000). El referido vehículo, conforme al mercado neto de depreciación, asciende a S/ 120,000 por efecto de la obsolescencia, ya que es un modelo con algunos años de antigüedad.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
Tratamiento contable
La NIIF 16 Arrendamientos, en su párrafo 33, establece que un arrendatario aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si el activo por derecho de uso presenta deterioro de valor y contabilizar las pérdidas por deterioro de valor identificadas. El deterioro del activo por derecho de uso se debe reconocer en libros contables, presentando una información fidedigna.
Asiento contable
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones | 30,000 | |
| – 688 Deterioro del valor de los activos | ||
| — 6882 Desvalorización de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero | ||
| — 68824 Maquinarias y equipos de explotación | ||
| 36 Desvalorización de activo inmovilizado | 30,000 | |
| – 363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo – arrendamiento financiero | ||
| — 3634 Unidades de transporte | ||
| — 36341 Costo |
x/x Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro del camión (S/ 150,000 – S/ 120,000).
Destino del gasto:
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 94 Gastos administrativos | 30,000 | |
| – 948 Valuación y deterioro de activos y provisiones | ||
| — 9484 Depreciación de propiedad, planta y equipo – derecho de uso – arrendamiento financiero | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 30,000 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por el destino del gasto.
Alcance en materia tributaria
Igual que en otros casos de deterioro, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 44° inciso f), dispone que no son deducibles las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. La Administración Tributaria no aceptará el importe del deterioro, configurándose una diferencia permanente al determinar el impuesto a la renta del ejercicio: el importe de S/ 30,000 debe adicionarse a la utilidad contable para determinar la renta neta imponible.
Conclusión
El deterioro no se limita a bienes comprados directamente: también aplica a los activos por derecho de uso de un arrendamiento financiero, siguiendo la NIC 36 tal como lo exige la NIIF 16. Y al igual que el resto de deterioros, es un gasto contable válido pero no deducible tributariamente, por lo que genera una diferencia permanente en la declaración jurada anual.
¿Tienes dudas sobre cómo afecta un deterioro al cronograma de depreciación restante de un activo? Déjanos tu consulta en los comentarios.