Un desmedro es distinto a una simple caída de precio de mercado: se trata de una pérdida de calidad irrecuperable, que deja la mercadería inutilizable para el fin al que estaba destinada. Este caso muestra cómo se reconoce contablemente y qué requisito exige SUNAT para poder deducirlo como gasto.
Este caso es distinto al de la medición a valor neto realizable que vimos antes: allá el inventario aún tenía valor de mercado, solo que por debajo del costo; aquí, en cambio, el valor neto realizable es directamente cero, porque el bien ya no puede venderse ni usarse.
Caso práctico
La empresa Distribuidora Lácteos del Valle S.A.C. se dedica a la comercialización de productos lácteos importados. Entre otros lotes, tiene en su almacén un lote de queso madurado por 2,400 kilogramos a un costo de S/ 22 cada kilogramo, y al 31 de diciembre, según informe del encargado de la toma del inventario físico, se ha determinado que el producto en mención tiene una fecha de caducidad del 15 de noviembre, por lo que se encuentra vencido.
Se pide: ¿Cómo se debe registrar esta operación?
Por qué el valor neto realizable es cero
Cuando la mercadería está vencida, no existe ningún precio de venta posible — nadie puede comprarla legalmente ni usarla para el fin previsto. Por lo tanto, su valor neto realizable es cero, y la empresa no podrá recuperar el costo incurrido en estos bienes. Esto obliga a reconocer como pérdida irrecuperable el costo total de los bienes vencidos.
| Concepto | Cantidad | Costo unitario (S/) | Total (S/) |
|---|---|---|---|
| Queso madurado vencido | 2,400 kg | 22 | 52,800 |
Asiento contable
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 69 Costo de ventas | 52,800 | |
| – 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo | ||
| — 6951 Mercaderías | ||
| 29 Desvalorización de inventarios | 52,800 | |
| – 291 Mercaderías | ||
| — 2911 Mercaderías | ||
| — 29111 Costo |
x/x Por el reconocimiento del desmedro de los inventarios (2,400 kg × S/ 22 = S/ 52,800).
Nota sobre la cuenta 29: aunque pertenece al elemento 2 (activo), que normalmente tiene naturaleza deudora, la cuenta 29 es una excepción y funciona como cuenta de valuación con naturaleza acreedora — reduce el valor en libros de las existencias, de forma similar a como la cuenta 39 reduce el valor de los activos fijos por depreciación.
Requisito clave para que SUNAT acepte el gasto
Este es el punto que más se pasa por alto: para que un desmedro sea deducible del Impuesto a la Renta, no basta con el asiento contable. SUNAT exige que la destrucción de las existencias se acredite mediante uno de estos medios:
- Destrucción ante Notario Público, o
- Destrucción ante Juez de Paz (a falta de notario disponible)
Y en ambos casos, se debe comunicar previamente a SUNAT, con un plazo no menor a 6 días hábiles antes de la fecha en que se llevará a cabo la destrucción. SUNAT puede designar a un funcionario para presenciar el acto. Sin este procedimiento formal, el gasto contable es válido, pero no será deducible tributariamente, generando una diferencia que debe adicionarse en la declaración jurada anual.
Conclusión
El desmedro se diferencia de una simple caída de valor de mercado en que la pérdida de calidad es total e irrecuperable — por eso se reconoce el costo completo como pérdida, no solo una parte. Y para que ese gasto sea aceptado tributariamente, es indispensable seguir el procedimiento formal de destrucción ante notario o juez de paz, con aviso previo a SUNAT.
¿Tienes dudas sobre el procedimiento para acreditar la destrucción de existencias ante SUNAT? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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