Cuando un proveedor bonifica a su cliente con unidades adicionales del mismo producto que se está comprando (en vez de un descuento en dinero), el efecto contable es distinto: no se reduce el importe a pagar, sino que se recibe más mercadería por el mismo precio total. Esto hace que el costo unitario del inventario cambie. Veamos cómo se resuelve.
Caso práctico
La empresa Comercializadora TecnoAndina S.A.C. ha adquirido 250 impresoras de su proveedor a un valor de S/ 850 cada una más IGV. El proveedor, para fidelizar a su cliente, ha otorgado una bonificación de seis equipos de la misma marca y modelo, la cual incluye en la factura de venta.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
Conforme al párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
b. Determinación del costo de los inventarios adquiridos
| Concepto | Cantidad | Valor unitario (S/) | Valor total (S/) | IGV (S/) | Precio (S/) |
|---|---|---|---|---|---|
| Impresoras | 250 | 850 | 212,500 | 38,250 | 250,750 |
c. Asiento contable de la adquisición de los inventarios
1) Por el reconocimiento de la adquisición de inventarios
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 212,500 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 38,250 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros | 250,750 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por el reconocimiento de la adquisición de inventarios.
2) Por el destino de los inventarios
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 20 Mercaderías | 212,500 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo | ||
| 61 Variación de inventarios | 212,500 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías |
x/x Por el destino de los inventarios.
d. Costo unitario inserto en el kardex (formato 13.1 Registro de inventario permanente valorizado) de la empresa
| Concepto | Cantidad |
|---|---|
| Impresora | 250 |
| Bonificación | 6 |
| Total | 256 |
| Valor total (S/) | Cantidad | Valor unitario (S/) |
|---|---|---|
| 212,500 | 256 | 830.08 |
Como se observa en los cuadros anteriores, el valor unitario ha variado de S/ 850 a S/ 830.08 como consecuencia de la bonificación otorgada por el proveedor. Esto ocurre porque el importe total pagado (S/ 212,500) ahora se distribuye entre más unidades (256 en vez de 250), sin que el monto facturado cambie.
II. Alcance en materia tributaria
a. Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. N.° 007-99/SUNAT)
De conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, están obligadas a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurídicas que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, y que, en el caso de transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se entregue el bien o se efectúe el pago, lo que ocurra primero. Para este caso, el vendedor debe emitir la factura con la inscripción «transferencia gratuita» por la bonificación entregada al cliente. Para el comprador, el IGV de esa parte no genera crédito fiscal.
b. Jurisprudencia
Resolución del Tribunal Fiscal N.° 01217-5-2002
Respecto a un reparo por aumento indebido del costo de ventas al incluirse el costo de productos recibidos por bonificaciones, el Tribunal señaló que estos bienes deben registrarse como bienes propios, reconociéndose además un ingreso afecto al impuesto, por lo que no hay razón para impedir la deducción de su costo de venta — motivo por el cual se levantó el reparo.
Resolución del Tribunal Fiscal N.° 10146-10-2014
Bonificaciones recibidas y no registradas
En un caso donde el contribuyente no declaró las bonificaciones recibidas como ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, el Tribunal mantuvo el reparo, en línea con el criterio antes señalado: las bonificaciones recibidas deben reconocerse como ingreso.
Conclusión
Cuando la bonificación consiste en unidades adicionales del mismo producto (y no en un descuento en soles), el importe facturado no cambia, pero el costo unitario del inventario sí disminuye, porque el mismo desembolso ahora cubre más unidades. Además, según los criterios del Tribunal Fiscal citados, estas bonificaciones deben reconocerse como bienes propios y como ingreso gravado — omitir su registro puede generar un reparo tributario.
¿Tienes dudas sobre cómo registrar una bonificación de mercadería en tu propio kardex? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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