Existe un tercer escenario de descuento en compras, distinto a los dos casos anteriores: cuando el proveedor no incluye el descuento dentro de la misma factura, sino que lo formaliza aparte, mediante una nota de crédito, aunque la política de descuento ya era conocida desde antes de la compra. En este artículo resolvemos ese caso.
Caso práctico
La empresa Distribuidora Sureña S.A.C. realiza compras por un valor de S/ 450,000 más IGV, haciéndose acreedora de un descuento, ya que su proveedor tiene como política conceder a sus clientes un descuento del 6% por compras de mercaderías al contado. El proveedor no incluye el descuento dentro de la factura, sino que emite una nota de crédito por tal concepto.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
Según el párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios, el costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Asimismo, de conformidad con el párrafo 11, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
b. Cálculo de la transacción y el descuento fuera de factura
| Detalle | Valor de venta (S/) | IGV (S/) | Precio de venta (S/) |
|---|---|---|---|
| Factura | 450,000 | 81,000 | 531,000 |
| Descuento 6% | -27,000 | -4,860 | -31,860 |
| Importe neto rebajado | 423,000 | 76,140 | 499,140 |
c. Asientos contables
1) Por la compra de mercadería según factura
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 450,000 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 81,000 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 531,000 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por la compra de mercadería según factura.
2) Por el descuento en la compra de mercadería según nota de crédito
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 31,860 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 4,860 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos | 27,000 | |
| – 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos | ||
| — 7311 Terceros |
x/x Por el descuento en la compra de mercadería según nota de crédito.
3) Por el ingreso de la mercadería al almacén
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 20 Mercaderías | 450,000 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo | ||
| 61 Variación de inventarios | 450,000 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías |
x/x Por el ingreso de la mercadería al almacén.
4) Por la cancelación de las compras según factura
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 499,140 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 499,140 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de las compras según factura.
Una diferencia clave con el descuento por pronto pago
Vale la pena notar algo: este caso usa la cuenta 73 (Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos), mientras que el descuento por pronto pago que vimos antes usa la cuenta 77 (Ingresos financieros). Ambos casos parten de una nota de crédito posterior a la factura, pero se diferencian en el origen del descuento: el 77 se reserva para beneficios de naturaleza financiera (como pagar antes de tiempo), mientras que el 73 corresponde a descuentos de naturaleza comercial (como este, ligado a una política de ventas al contado), aunque igual se formalice fuera de la factura original.
Este caso también se diferencia del descuento por volumen de compra: en aquel, al conocerse el descuento antes de facturar, no hacía falta nota de crédito ni cuenta de descuentos aparte, porque la factura ya se emitía neta. Aquí, en cambio, aunque la política también era conocida de antemano, el proveedor decidió formalizarla mediante una nota de crédito posterior, lo que sí obliga a usar la cuenta 73.
II. Alcances en materia tributaria
a. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 179-2004-EF)
Según el artículo 20° de la ley, por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley. El costo de adquisición se entiende como la contraprestación pagada por el bien adquirido.
b. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 122-94-EF)
De acuerdo al artículo 11 inciso a) del reglamento, existe costo de adquisición cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título oneroso.
Conclusión
El descuento fuera de factura comparte con el descuento por pronto pago el uso de una nota de crédito posterior, pero se registra en una cuenta distinta (73 en vez de 77) porque su naturaleza es comercial y no financiera. Identificar correctamente esta diferencia evita errores comunes al momento de clasificar el tipo de descuento obtenido.
¿Tienes dudas sobre cuándo usar la cuenta 73 y cuándo la 77? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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