Una retención para ONP y AFP asiento contable exige distinguir con cuidado qué parte del descuento la asume el trabajador (deducida de su sueldo) y qué parte es un aporte adicional que asume el empleador — porque ambos conceptos, aunque relacionados, se contabilizan de forma distinta.
Caso práctico
La empresa Puntualita S.A.C. presenta la siguiente planilla de sueldos del mes de enero del 2020:
| Apellidos y nombres | Remuneración o jornal básico (S/) | Aportes del empleador: EsSalud 9% (S/) | Sistema nacional de pensiones 13% (S/) | SPP aporte obligatorio 10% (S/) | Prima seguro AFP 1.36% (S/) | Comisión AFP porcentual (S/) | EsSalud vida (S/) | Renta de quinta categoría (S/) | Total descuentos al trabajador (S/) | Neto a pagar (S/) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Verónica | 7,933.20 | 713.99 | 1,031.32 | – | – | – | 5.00 | 856.53 | 1,892.85 | 6,040.35 |
| Fernanda | 6,433.30 | 579.00 | – | 643.33 | 87.49 | 83.63 | 5.00 | 607.70 | 1,427.15 | 5,006.15 |
| Total | 14,366.50 | 1,292.99 | 1,031.32 | 643.33 | 87.49 | 83.63 | 10.00 | 1,464.23 | 3,320.00 | 11,046.50 |
Se pide:
- Determinar la retención para depósitos en los sistemas de ahorro previsional ONP y AFP.
- ¿Cómo se debe registrar esta operación?
Tratamiento contable
El párrafo 4.69 del Marco Conceptual para la Información Financiera establece que los gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
Como se observa en la planilla, cada trabajadora está afiliada a un sistema previsional distinto: Verónica al Sistema Nacional de Pensiones (ONP, 13% de descuento fijo sobre su remuneración), y Fernanda al Sistema Privado de Pensiones (AFP, compuesto por el aporte obligatorio 10%, la prima de seguro 1.36% y la comisión porcentual de su AFP). Ambos son descuentos al trabajador, no un costo adicional para la empresa — a diferencia de EsSalud (9%), que sí es un aporte que asume el empleador.
Asiento contable
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 62 Gastos de personal y directores | 15,659.49 | |
| – 621 Remuneraciones | ||
| — 6211 Sueldos y salarios (S/ 14,366.50) | ||
| – 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones | ||
| — 6271 Régimen de prestaciones de salud (S/ 1,292.99) | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 3,798.54 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4017 Impuesto a la renta | ||
| — 40173 Renta de quinta categoría (S/ 1,464.23) | ||
| – 403 Instituciones públicas | ||
| — 4031 EsSalud (S/ 1,292.99 + S/ 10.00 EsSalud vida) | ||
| — 4032 ONP (S/ 1,031.32) | ||
| 41 Remuneraciones y participaciones por pagar | 11,860.95 | |
| – 411 Remuneraciones por pagar | ||
| — 4111 Sueldos y salarios por pagar (S/ 11,046.50) | ||
| – 417 Administradoras de fondos de pensiones (S/ 814.45) |
x/x Por el reconocimiento del gasto de la planilla del mes de enero.
El importe de S/ 814.45 en la cuenta 417 corresponde a la suma de los tres componentes del descuento de AFP de Fernanda: aporte obligatorio (S/ 643.33) + prima de seguro (S/ 87.49) + comisión (S/ 83.63).
Destino del gasto:
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 94 Gastos administrativos | 15,659.49 | |
| – 942 Gastos de personal y directores | ||
| — 9421 Remuneraciones | ||
| — 9422 Otras remuneraciones | ||
| — 9427 Seguridad, previsión social y otras contribuciones | ||
| 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos | 15,659.49 | |
| – 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos |
x/x Por el destino del gasto.
Alcance en materia tributaria
El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, son deducibles los gastos de la planilla de sueldos. Aplica además el principio de causalidad, ya que es necesario tener trabajadores en la empresa para que esta produzca renta.
Conclusión
En una planilla con trabajadores afiliados a distintos sistemas previsionales, el aporte a ONP se reconoce como un descuento único (13%) contra el Gobierno Nacional, mientras que el aporte a AFP se compone de tres partidas separadas (aporte obligatorio, prima de seguro y comisión) que se agrupan en la cuenta 417 — ambos descontados del sueldo del trabajador, y ambos distintos del aporte a EsSalud, que es un costo que asume directamente el empleador.
¿Tienes dudas sobre cómo calcular la comisión exacta según la AFP a la que esté afiliado cada trabajador? Déjanos tu consulta en los comentarios.