Cuando una empresa compra mercadería a crédito y paga en cuotas, a veces el contrato no menciona una tasa de interés explícita — pero si el importe total pagado a plazos es mayor al que se pagaría al contado, ese excedente es un interés, aunque esté «escondido» dentro del precio. A esto se le llama interés implícito, y hay que separarlo del costo real de la mercadería.
Este caso es el complemento natural de la compra de mercaderías a plazos con interés explícito: allá la tasa venía pactada en el contrato, aquí hay que calcularla nosotros mismos a partir de la diferencia de precio.
Caso práctico
La empresa Corporación Vallejo S.A.C. adquiere en el mes de marzo mercaderías al crédito a precio de contado por un valor de S/ 300,000, pagaderas en dos cuotas iguales de forma mensual. El interés efectivo mensual para créditos de esta naturaleza es del 1.2%.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
Cálculo del valor presente (costo real de la mercadería)
Cuando el interés no está explícito en el contrato, se calcula trayendo cada cuota a valor presente, usando la tasa de interés vigente para este tipo de crédito:
VA = C × 1 / (1 + i)ⁿ
| Cuota N.° | Importe de la cuota (S/) | Valor actual (S/) | Interés implícito (S/) |
|---|---|---|---|
| 1 | 150,000.00 | 148,221.34 | 1,778.66 |
| 2 | 150,000.00 | 146,463.78 | 3,536.22 |
| Total | 300,000.00 | 294,685.12 | 5,314.88 |
El valor actual total (S/ 294,685.12) es el verdadero costo de la mercadería — la diferencia con el valor nominal (S/ 5,314.88) es el interés implícito que se está pagando por el financiamiento, y que la NIC 2 exige reconocer como gasto financiero, no como parte del costo del inventario.
Asientos contables
1) Por la adquisición de mercadería al crédito con intereses implícitos
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 294,685.12 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 37 Activo diferido | 5,314.88 | |
| – 373 Intereses diferidos | ||
| — 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 54,000.00 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 354,000.00 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por la adquisición de mercaderías al crédito con intereses implícitos.
2) Por el ingreso al almacén de la mercadería adquirida al crédito
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 20 Mercaderías | 294,685.12 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo | ||
| 61 Variación de inventarios | 294,685.12 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías |
x/x Por el ingreso al almacén de la mercadería adquirida al crédito.
3) Por el pago de la primera cuota
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 177,000.00 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 177,000.00 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de la primera cuota de la compra de mercadería al crédito.
4) Por el reconocimiento de los intereses al cierre del primer mes
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 67 Gastos financieros | 1,778.66 | |
| – 679 Otros gastos financieros | ||
| — 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado | ||
| 37 Activo diferido | 1,778.66 | |
| – 373 Intereses diferidos | ||
| — 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros |
x/x Por el reconocimiento de los intereses al cierre del primer mes.
5) Por el pago de la segunda cuota
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 177,000.00 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 177,000.00 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de la segunda cuota de la compra de mercadería al crédito.
6) Por el reconocimiento de los intereses al cierre del segundo mes
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 67 Gastos financieros | 3,536.22 | |
| – 679 Otros gastos financieros | ||
| — 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado | ||
| 37 Activo diferido | 3,536.22 | |
| – 373 Intereses diferidos | ||
| — 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros |
x/x Por el reconocimiento de los intereses al cierre del segundo mes.
Nota tributaria breve
Este interés implícito no es aceptado como gasto deducible por SUNAT para efectos del Impuesto a la Renta, ya que no corresponde a un préstamo formal, sino a una diferencia de precio calculada contablemente. Esto genera una diferencia temporal que da lugar a un impuesto a la renta diferido, un tema que desarrollaremos en detalle más adelante en un artículo dedicado a las diferencias temporales y el impuesto diferido.
Conclusión
Cuando el precio de una compra a plazos es mayor al precio de contado equivalente, esa diferencia es un interés implícito que debe calcularse trayendo cada cuota a valor presente, y registrarse por separado del costo de la mercadería (cuenta 37), reconociéndose como gasto financiero conforme se va devengando en cada período — igual que sucede cuando el interés sí está pactado de forma explícita en el contrato.
¿Tienes dudas sobre cómo calcular el valor presente de una cuota con otra tasa o plazo? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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