Cuando una empresa compra mercadería al crédito y su proveedor le ofrece un descuento por pagar antes de la fecha de vencimiento, surge una duda común entre estudiantes y contadores junior: ¿cómo se registra ese descuento si la compra ya fue contabilizada por el monto original? En este artículo resolvemos un caso práctico completo, con su sustento normativo y los asientos contables detallados.
Caso práctico
La empresa comercial Andina Distribuciones S.A.C. adquirió mercaderías al crédito a 30 días el 3 de octubre, por un importe de S/ 250,000 más IGV. El día 18 de octubre canceló su obligación de forma anticipada. Por política comercial, su proveedor le otorgó un descuento del 8% por pronto pago, emitiéndole una nota de crédito.
Se pide: ¿Cómo se debe contabilizar esta operación?
I. Tratamiento contable
a. Contextualización NIIF
De acuerdo al párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Esto significa que, aunque el descuento se conoce después de haber contabilizado la compra inicial, contablemente debe reconocerse como una reducción del costo — y no como un simple «ingreso extra» sin relación con la operación de compra.
b. Cálculo de la transacción
| Detalle | Valor de venta (S/) | IGV (S/) | Precio de venta (S/) |
|---|---|---|---|
| Factura | 250,000 | 45,000 | 295,000 |
| Nota de crédito (descuento 8%) | -20,000 | -3,600 | -23,600 |
| Importe rebajado | 230,000 | 41,400 | 271,400 |
c. Reconocimiento y medición según la NIC 2
1) Por la compra de la mercadería según factura
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 60 Compras | 250,000 | |
| – 601 Mercaderías | ||
| — 6011 Mercaderías | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 45,000 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 295,000 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas |
x/x Por la compra de mercadería según factura.
2) Por el ingreso de la mercadería al almacén
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 20 Mercaderías | 250,000 | |
| – 201 Mercaderías | ||
| — 2011 Mercaderías | ||
| — 20111 Costo | ||
| 61 Variación de inventarios | 250,000 | |
| – 611 Mercaderías | ||
| — 6111 Mercaderías |
x/x Por el ingreso de la mercadería al almacén.
3) Por el descuento obtenido según nota de crédito
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 23,600 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar | 3,600 | |
| – 401 Gobierno nacional | ||
| — 4011 Impuesto general a las ventas | ||
| — 40111 IGV – Cuenta propia | ||
| 77 Ingresos financieros | 20,000 | |
| – 775 Descuentos obtenidos por pronto pago |
x/x Por el descuento obtenido según nota de crédito.
4) Por la cancelación de la compra
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 271,400 | |
| – 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar | ||
| — 4212 Emitidas | ||
| 10 Efectivo y equivalentes de efectivo | 271,400 | |
| – 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| — 1041 Cuentas corrientes operativas |
x/x Por la cancelación de la compra de mercaderías (S/ 295,000 – S/ 23,600).
II. Alcances en materia tributaria
a. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 179-2004-EF)
Según el artículo 20° de la ley, por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley. El costo de adquisición se entiende como la contraprestación pagada por el bien adquirido — por lo que el descuento obtenido reduce efectivamente ese costo computable.
b. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.° 122-94-EF)
De acuerdo al artículo 11 inciso a) del reglamento, existe costo de adquisición cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título oneroso.
Conclusión
El punto clave de este caso es que el descuento por pronto pago no se contabiliza directamente contra la cuenta de compras, sino que se reconoce como un ingreso financiero (cuenta 77), separando así el efecto de la compra original del beneficio financiero obtenido por pagar antes de tiempo. El IGV también se ajusta proporcionalmente sobre el monto del descuento, ya que la nota de crédito reduce la base imponible de la operación original.
¿Tienes dudas sobre otro caso de descuentos o notas de crédito? Déjanos tu consulta en los comentarios.
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